ҚПА актуарлық практика стандарты № 10
«Өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің және медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдеріне арналған US GAAP»
ҚПА актуарлық практика стандарты, Actuarial Standards Board (ASB, АҚШ) шығарған Actuarial Standard of Practice No. 10 «U.S. GAAP for Long-Duration Life, Annuity, and Health Products» негізінде дайындалған.
Осы құжат аталған дереккөздің Қазақстан Актуарийлер Палатасының (ҚПА) мақсаттары үшін кәсіби аудармасы және бейімделуі болып табылады. Алшақтықтар болған жағдайда ресми мәтін деп ҚПА бекіткен мәтін есептеледі.
Актуарлық практика стандарты № 10
Өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің және медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдеріне арналған US GAAP
Қайта қаралған редакция
Актуарлық стандарттар жөніндегі кеңестің (ASB) Өмірді сақтандыру жөніндегі комитетінің № 10 ASOP қайта қарау жөніндегі жұмыс тобы әзірлеген.
Актуарлық стандарттар жөніндегі кеңес (ASB) 2022 жылғы желтоқсанда қабылдаған.
№ 207 құжат
Мазмұны
Сүйемелдеуші меморандум
ПРАКТИКА СТАНДАРТЫ
1-бөлім. Мақсаты, қолданылу аясы, айқас сілтемелер және күшіне ену күні
- 1.1 Мақсаты
- 1.2 Қолданылу аясы
- 1.3 Айқас сілтемелер
- 1.4 Күшіне ену күні
2-бөлім. Анықтамалар
- 2.1 Ең жақсы бағалау болжамы (Best-Estimate Assumption)
- 2.2 Когорта (Cohort)
- 2.3 Шығындар (Costs)
- 2.4 Полистерді сатып алуға арналған кейінге қалдырылған шығындар (DPAC)
- 2.5 Кейінге қалдырылған сату ынталандырулары (DSI)
- 2.6 GAAP-нетто-сыйлықақылар
- 2.7 Брутто-сыйлықақылар
- 2.8 Болашақ сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеме
- 2.9 Бекіту (Lock-In)
- 2.10 Нарықтық бағалау болжамы (Market-Estimate Assumption)
- 2.11 Нарықтық тәуекелдік пайда (Market Risk Benefit)
- 2.12 Таза GAAP-міндеттеме
- 2.13 Полистер бойынша сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеме
- 2.14 Сыйлықақы тапшылығы (Premium Deficiency)
- 2.15 Қолайсыз ауытқу тәуекелі
- 2.16 Сатып алынған бизнестің құны (VOBA)
3-бөлім. Мәселелерді талдау және ұсынылатын практикалар
- 3.1 Жалпы ережелер
- 3.2 Шарттарды, белгілерді және пайдаларды жіктеу
- 3.3 Болжам түрлері
- 3.3.1 Ең жақсы бағалау болжамдары
- 3.3.2 Нарықтық бағалау болжамдары
- 3.3.2.1 Тікелей байқау
- 3.3.2.2 Қорытынды (пайымдау)
- 3.3.2.3 Релевантты ақпарат
- 3.3.2.4 Күтілетін тәжірибе
- 3.4 Дисконттау мөлшерлемесі туралы болжамдар
- 3.5 Қолайсыз ауытқу тәуекеліне резерв
- 3.5.1 Тәуекел дәрежесі
- 3.5.2 Күтілетін тәжірибемен байланыс
- 3.5.3 Резерв әсері
- 3.6 Тәуекелге түзету (Risk Adjustment)
- 3.7 Ішкі келісімділік
- 3.8 Басқа тарап таңдаған болжамдар
- 3.9 Әдістер
- 3.10 Қаржылық есептілікте ақпаратты ашу
- 3.11 Сыйлықақы тапшылығына тестілеу
- 3.12 Сыйлықақыларды тану
- 3.13 Жеңілдетулер мен жуықтаулар
- 3.14 Деректер, болжамдар, модельдер және қосалқы талдау бөлігінде басқа тұлғалардың мәліметтерін пайдалану
- 3.15 Басқа актуарийдің жұмыс нәтижелерін пайдалану
- 3.16 Басқа тұлғалардың сараптамалық білімін пайдалану
- 3.17 Құжаттау
4-бөлім. Хабарламалар және ақпаратты ашу
- 4.1 Актуарлық есепте міндетті түрде ашу
- 4.2 Актуарлық есепте қосымша ашу
- 4.3 Құпия ақпарат
ҚОСЫМШАЛАР
- 1-қосымша — Алғышарттар мен ағымдағы практикалар
- 2-қосымша — Талқылауға арналған жобаға берілген түсініктемелер және оларға берілген жауаптар
Сүйемелдеуші меморандум
2022 жылғы желтоқсан
КІМГЕ: қызметі Актуарлық стандарттар жөніндегі кеңестің (ASB) практика стандарттарымен реттелетін актуарлық ұйымдардың мүшелеріне және өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің және медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдеріне арналған US GAAP қолдануға мүдделі өзге де тұлғаларға
КІМНЕН: Актуарлық стандарттар жөніндегі кеңестен (ASB)
ТАҚЫРЫБЫ: № 10 Актуарлық практика стандарты (ASOP)
Осы құжат қазір «Өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің және медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдеріне арналған US GAAP» деп аталатын № 10 ASOP-тың қайта қаралған редакциясын қамтиды.
Стандарт тарихы
№ 10 ASOP бастапқыда ASB-мен 1989 жылы қабылданды. 1989 жылғы стандартты Американдық актуарийлер академиясының (Academy) Өмірді сақтандырудағы қаржылық есептілік жөніндегі комитеті ASB-тың Өмірді сақтандыру жөніндегі комитеті үшін әзірледі. 1992 жылы № 10 ASOP жекелеген Қаржылық есептілік жөніндегі ұсынымдарды енгізу арқылы кеңейтілді. 2000 жылы ол 1992 жылдан бері болған бухгалтерлік есептің жалпы қабылданған қағидаттарындағы (GAAP) өзгерістерді көрсету мақсатында қайта қаралды.
2000 жылдан бері сақтандыру шарттарын есепке алуға қатысты Американдық сертификатталған бухгалтерлер институтының (AICPA) бірқатар Ережелері шығарылды. Сонымен қатар, сақтандыру шарттарының жекелеген белгілері қазіргі уақытта GAAP бойынша кірістірілген деривативтер ретінде қаралады. Бұл белгілер әділ құн бойынша есепке алынады, оның анықтамасы неғұрлым нақты тұжырымдалды. Осы өзгерістердің нәтижесінде ASB № 10 ASOP-ты жаңартуды санкциялады.
2011 жылғы редакция GAAP бойынша әдебиеттің түсіндірмелерін алып тастап, стандартты актуарийлер барынша тікелей жауапты болатын қызмет түрлеріне шоғырландырды. Нәтижесінде № 10 ASOP-тың алдыңғы нұсқасынан «Ерекше жағдайлар» (Special Situations) және «Бекіту/Түзету» (Lock-In/Adjustment) бөлімдері алынып тасталды. ASB бұл бөлімдер актуарийдің рөлінен тыс GAAP беделді нұсқауларының түсіндірмелерін қамтыды деп санайды. Алынып тасталған тақырыптар бойынша актуарийлер қосымша ақпарат алу үшін өзге де релевантты әдебиетке жүгіне алады.
2018 жылы Қаржылық есеп стандарттары жөніндегі кеңес (FASB) 2018–12 Есеп стандарттарын жаңарту (ASU) «Ұзақ мерзімді шарттарды есепке алудың мақсатты жақсартулары» (Targeted Improvements to the Accounting for Long-Duration Contracts) құжатында қайта қаралған нұсқаулар шығарды. ASU 2018–12 сақтандырушылардың ұзақ мерзімді шарттарды есепке алу және олар бойынша ақпаратты ашу тәртібіне елеулі өзгерістер енгізеді. Есепке алудағы бұл өзгерістер сақтанушылар алдындағы болашақ сақтандыру төлемдері бойынша міндеттемелерді есептеу кезінде пайдаланылатын болжамдар мен дисконттау мөлшерлемелерін мерзімді қайта қарауды және ықтимал жаңартуды; нарықтық тәуекелдік пайдалар деп аталатын жаңа жіктеу санатын; полистерді сатып алуға арналған кейінге қалдырылған шығындарды амортизациялау әдіснамасын жеңілдетуді; сондай-ақ ақпаратты ашу талаптарын елеулі түрде кеңейтуді қамтиды. ASU 2018–12 жекелеген ұзақ мерзімді шарттар бойынша сыйлықақы тапшылығына тестілеу және қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервтер жөніндегі нұсқауларға өзгерістер енгізді. Міндетті енгізу күні кейіннен кейінге қалдырылды; сонымен қатар, жекелеген шағын компаниялар мен SEC-ке есептілік бермейтін компаниялар (олар FASB-пен айқындалғандай) үшін неғұрлым кеш енгізу күні рұқсат етілді. Бұл бірнеше есеп стандартының бір мезгілде қолданылуына әкеледі. Осы өзгерістерге байланысты ASB № 10 ASOP-тың кезекті жаңартуын санкциялады.
Осы редакция ASB ASU 2018–12-ні жекелеген компаниялардың қабылдау күндері әртүрлі болатынын мойындағандықтан, GAAP бойынша релевантты қолданыстағы нұсқауларды сақтай отырып, ASU 2018–12-ні көрсететін нұсқаулар қосады.
Талқылауға арналған жоба
Талқылауға арналған жоба 2022 жылғы сәуірде түсініктемелерді ұсыну мерзімі 2022 жылғы 30 маусымға дейін белгіленіп мақұлданды. Түсініктемелер бар үш хат алынды, олар ASOP-тың түпкілікті мәтінінде көрсетілген өзгерістерді енгізу кезінде қаралды.
Талқылауға арналған жобамен салыстырғандағы елеулі өзгерістер
Осы түпкілікті ASOP мәтініне енгізілген елеулі өзгерістер төменде жинақталған. Оқылымдылықты, айқындықты немесе келісімділікті жақсарту мақсатында өзге де өзгерістер енгізілді.
Бірқатар анықтамалар қайта қаралды.
3.1 және 3.2-бөлімдер актуарийден компанияның операциялық саясатын емес, тиісті есеп саясатын білуді талап ету мақсатында қайта қаралды.
3.2-бөлім актуарий шарттарды, белгілерді және пайдаларды жіктеуге қатысатын жағдайға нұсқаулар беру мақсатында қайта қаралды.
3.9-бөлім бірқатар жағдайларды қамту мақсатында қайта қаралды.
3.12-бөлім актуарийдің кірісті тануға қатысты міндеттерімен жақсырақ үйлестіру үшін өзгертілді.
Қолданыстағы ASOP-пен салыстырғандағы елеулі өзгерістер
Төменде қолданыстағы стандартпен салыстырғандағы елеулі өзгерістердің жинақталған тізбесі келтірілген. Елеулі өзгерістер оқылымдылықты, айқындықты немесе келісімділікті жақсарту үшін енгізілген өзгерістерді қамтымайды.
ASOP-тың атауы, мақсаты және қолданылу аясы енді өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің және медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдерін қамтиды. Қолданылу аясы сондай-ақ GAAP бойынша қаржылық есептілікті тексеруді (review) қамту үшін нақтыланды.
2-бөлімге «когорта», «болашақ сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеме» және «нарықтық тәуекелдік пайда» терминдерінің анықтамалары қосылды, ал бірқатар анықтамалар қайта қаралды.
3.1-бөлім әдістер мен болжамдарды тексеруді қамту үшін және актуарийдің қаржылық есептілікке қатысты сапалық және сандық ашуларды әзірлеудегі рөлін нақтылау үшін қайта қаралды.
3.2-бөлім актуарий шарттарды, белгілерді және пайдаларды жіктеуге қатысатын жағдайға нұсқаулар беру мақсатында қайта қаралды.
3.1 және 3.2-бөлімдер сондай-ақ актуарийден компанияның тиісті есеп саясатын білуді талап ету мақсатында қайта қаралды.
Айқындық үшін 3.3.1-бөлімге (Ең жақсы бағалау болжамдары) мерзімді қайта қаралатын және жаңартылатын болжамдарды бекітілген болжамдармен салыстырып қарауға қатысты ереже қосылды.
3.3.2-бөлімге әділ құн бойынша өлшенетін баптар мысалдарының қатарына нарықтық тәуекелдік пайдалар қосылды.
Дисконттау мөлшерлемесі туралы болжамдарға арналған 3.4-бөлім қосылды.
Тәуекелге түзету бойынша нұсқаулар беру мақсатында 3.6-бөлім қосылды.
3.7-бөлім когорталар бойынша ішкі келісімділікті қарастыру және келісімділік тұжырымдамасын тәуекелге түзетуге тарату мақсатында жаңартылды.
Болжамдарды басқа тарап таңдайтын жағдайға нұсқаулар беру мақсатында 3.8-бөлім қосылды.
3.9(b)-бөлімге жіктеулердің жаңартылған мысалдары қосылды.
Қаржылық есептілікте ақпаратты ашуға арналған 3.10-бөлім қосылды.
3.12-бөлім актуарийдің кірісті тануға қатысты міндеттерімен жақсырақ үйлестіру үшін өзгертілді.
3.14, 3.15 және 3.16-бөлімдерге деректер, болжамдар, модельдер және қосалқы талдау бөлігінде басқа тұлғалардың мәліметтерін пайдалану бойынша; басқа актуарийдің жұмыс нәтижелерін пайдалану бойынша; және басқа тұлғалардың сараптамалық білімін пайдалану бойынша жаңа нұсқаулар қосылды.
3.17-бөлімде құжаттау бойынша нұсқаулар кеңейтілді.
4-бөлімдегі ақпаратты ашу талаптары қайта құрылымдалды және кеңейтілді.
ASB 2022 жылғы желтоқсанда осы стандартты қабылдау үшін дауыс берді.
№ 10 ASOP қайта қарау жөніндегі жұмыс тобы
Lisa S. Kuklinski, төраға
| William C. Hines | Michael J. Park |
| Timothy M. Koenig | James T. Ward |
| Paul R. Lavallee | Shaowei Yang |
| Jennifer I. Nam |
ASB Өмірді сақтандыру жөніндегі комитеті
Linda M. Lankowski, төраға
| Janice A. Duff | Matthew A. Monson |
| Lisa S. Kuklinski | Gabriel Schiminovich |
| Donna C. Megregian | Jeremy Starr |
Актуарлық стандарттар жөніндегі кеңес (ASB)
Darrell D. Knapp, төраға
| Elizabeth K. Brill | David E. Neve |
| Robert M. Damler | Christopher F. Noble |
| Kevin M. Dyke | Judy K. Stromback |
| Laura A. Hanson | Patrick B. Woods |
Актуарлық стандарттар жөніндегі кеңес (ASB) Америка Құрама Штаттарында актуарлық практика стандарттарын (ASOP) әзірлеу және жариялау арқылы тиісті актуарлық практика стандарттарын белгілейді. Бұл ASOP-тар актуарлық қызметтер көрсету кезінде актуарий ұстануға тиіс рәсімдерді сипаттайды және мұндай қызметтердің нәтижелерін беру кезінде актуарий нені ашуға тиіс екенін айқындайды.
ПРАКТИКА СТАНДАРТЫ
АКТУАРЛЫҚ ПРАКТИКА СТАНДАРТЫ № 10
ӨМІРДІ САҚТАНДЫРУДЫҢ, АННУИТЕТТЕРДІҢ ЖӘНЕ МЕДИЦИНАЛЫҚ САҚТАНДЫРУДЫҢ ҰЗАҚ МЕРЗІМДІ ӨНІМДЕРІНЕ АРНАЛҒАН US GAAP
1-бөлім. Мақсаты, қолданылу аясы, айқас сілтемелер және күшіне ену күні
1.1 Мақсаты — Осы актуарлық практика стандарты (ASOP немесе стандарт) актуарийлерге өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің немесе медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдеріне арналған АҚШ-тың бухгалтерлік есептің жалпы қабылданған қағидаттарына (US GAAP) сәйкес сақтандыру компаниясының қаржылық есептілігін дайындауға немесе тексеруге байланысты актуарлық қызметтер көрсету кезінде басшылық нұсқаулар береді.
1.2 Қолданылу аясы — Осы стандарт актуарийлерге өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің немесе медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдеріне арналған GAAP-қа сәйкес сақтандыру компаниясының қаржылық есептілігін дайындауға немесе тексеруге байланысты актуарлық қызметтер көрсету кезінде қолданылады.
Актуарий осы стандартты, ол қолданылатын құқықпен (заңдармен, заңға тәуелді актілермен және өзге де заңды міндетті актілермен) немесе GAAP беделді нұсқауларымен (мысалы, Есеп стандарттарының кодификациясы [Accounting Standards Codification, ASC], АҚШ-тың Бағалы қағаздар және биржалар жөніндегі комиссиясы [SEC] шығарған Есеп жөніндегі персонал бюллетеньдері [Staff Accounting Bulletins] және беделді органдар шығарған өзге де нұсқаулар) қайшы келуі мүмкін жағдайларды қоспағанда, сақтауға тиіс.
Егер актуарий өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің немесе медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдеріне арналған GAAP-қа сәйкес сақтандыру компаниясының қаржылық есептілігін тексеруге байланысты актуарлық қызметтер көрсетсе, актуарий 3-бөлімнің басшылық нұсқауларын іс жүзінде жүзеге асырылатын шамада пайдалануға тиіс.
Осы стандарт пен қолданылатын құқық арасында қайшылық болған жағдайда актуарий қолданылатын құқықты сақтауға тиіс. Егер актуарий осы стандартта баяндалған басшылық нұсқаулардан қолданылатын құқықты, GAAP беделді нұсқауларын сақтау мақсатында не актуарий орынды деп тапқан кез келген өзге де себеппен ауытқыса, актуарий 4-бөлімге жүгінуге тиіс.
1.3 Айқас сілтемелер — Осы стандарт өзге де құжаттардың ережелеріне сілтеме жасаған кезде, сілтеме көрсетілген құжаттарды олар болашақта өзгертілуі немесе жаңа редакцияда баяндалуы мүмкін түрінде, сондай-ақ оларды қандай атаумен болса да алмастыратын кез келген актілерді қамтиды. Егер қандай да бір өзгертілген немесе жаңа редакцияда баяндалған құжат бастапқы көрсетілген құжаттан елеулі түрде ерекшеленсе, актуарий осы стандарттың нұсқауларын олардың қолданылатын және орынды болатын шамасында басшылыққа алуға тиіс.
1.4 Күшіне ену күні — Осы стандарт 2023 жылғы 1 мамырда немесе осы күннен кейін аяқталатын есептік кезеңдерге қолданылатын GAAP бойынша сақтандыру компаниясының қаржылық есептілігін дайындауға немесе тексеруге байланысты актуарлық қызметтерге қатысты күшіне енеді.
2-бөлім. Анықтамалар
Төменде келтірілген терминдер осы стандартта пайдалану үшін айқындалған және ASOP-тың бүкіл мәтіні бойынша қалың қаріппен ерекшеленген. Олар қолданылатын жағдайларда GAAP беделді нұсқауларына сәйкес келуге арналған.
2.1 Ең жақсы бағалау болжамы (Best-Estimate Assumption) — қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервсіз күтілетін тәжірибені көрсететін болжам.
2.2 Когорта (Cohort) — болашақ сақтандыру төлемдері бойынша міндеттемені, DPAC-ты және олармен байланысты кез келген өзге де баланстық шамаларды өлшеу мақсаттары үшін сақтандыру шарттарын немесе полистерін топтастыру.
2.3 Шығындар (Costs) — компанияның полистері мен сақтандыру шарттарын жасасуға, қызмет көрсетуге (GAAP беделді нұсқауларымен рұқсат етілетін шамада) және реттеуге байланысты барлық сақтандыру төлемдері мен шығыстары, пайдаға резервсіз.
2.4 Полистерді сатып алуға арналған кейінге қалдырылған шығындар (Deferred Policy Acquisition Cost, DPAC) — полистерді сатып алуға капиталдандырылған шығыстардың амортизацияланбаған бөлігін білдіретін актив.
2.5 Кейінге қалдырылған сату ынталандырулары (Deferred Sales Inducements, DSI) — сақтанушыларға берілетін капиталдандырылған сату ынталандыруларының амортизацияланбаған бөлігін білдіретін актив.
2.6 GAAP-нетто-сыйлықақылар (GAAP Net Premiums) — брутто-сыйлықақылардың GAAP беделді нұсқауларымен айқындалғандай белгілі бір шығындарды жабуды қамтамасыз ететін бөлігі.
2.7 Брутто-сыйлықақылар (Gross Premiums) — сақтанушы шарт бойынша төлеуге міндетті немесе оларды енгізеді деп күтілетін сомалар.
2.8 Болашақ сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеме (Liability for Future Policy Benefits) — өлім немесе еңбекке жарамсыздық сияқты сақтандыру жағдайларына қатысты, болашақ сақтандыру төлемдерінің келтірілген құны минус болашақ GAAP-нетто-сыйлықақылардың келтірілген құны ретінде өлшенетін сақтанушылар алдындағы есептелген міндеттеме.
2.9 Бекіту (Lock-In) — бастапқы базаның болжамдарын (олар шарт жасасу, сатып алу немесе алдыңғы қайта айқындау кезінде белгіленгендей) пайдалануды жалғастыру талабы.
2.10 Нарықтық бағалау болжамы (Market-Estimate Assumption) — типтік нарық қатысушысы осы активті сатып алу үшін қатысушы төлейтін соманы не осы міндеттемені өзіне қабылдау үшін қатысушы талап ететін соманы бағалау кезінде пайдаланатын болжам (сондай-ақ «шығу нарығының», exit market бағасы деп аталады).
2.11 Нарықтық тәуекелдік пайда (Market Risk Benefit) — сақтандыру ұйымы жасасқан ұзақ мерзімді шарт құрамындағы шарт немесе шарт белгісі, ол шарт ұстаушысын номиналды емес капитал нарығы тәуекелінен бір мезгілде қорғайды әрі есепшот шамасынан (account value) тыс пайда беру арқылы сақтандыру ұйымын номиналды емес капитал нарығы тәуекеліне ұшыратады.
2.12 Таза GAAP-міндеттеме (Net GAAP Liability) — DPAC, VOBA және DSI сияқты онымен байланысты кез келген материалдық емес баланстық шамаларды шегергендегі полистер бойынша сақтандыру төлемдері бойынша GAAP-міндеттеме.
2.13 Полистер бойынша сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеме (Policy Benefit Liability) — болашақ шығындарды (оның ішінде болған және болашақ залалдар бойынша төленбеген залалдар резервтерін) төлеуге және табылмаған кіріске қатысты есептелген сомаларға қатысты сақтанушылар алдындағы есептелген міндеттеме.
2.14 Сыйлықақы тапшылығы (Premium Deficiency) — таза GAAP-міндеттеме мен болашақ брутто-сыйлықақылардың келтірілген құнының сомасы ағымдағы ең жақсы бағалау болжамдарын пайдалана отырып есептелген болашақ сақтандыру төлемдері мен шығыстарының келтірілген құнынан аз болғанда орын алатын жай-күй.
2.15 Қолайсыз ауытқу тәуекелі (Risk of Adverse Deviation) — нақты тәжірибе ең жақсы бағалау болжамдарынан болжанғаннан жоғары шығындарға немесе болжанғаннан аз кірістерге әкелетіндей түрде ерекшеленуі мүмкін тәуекел.
2.16 Сатып алынған бизнестің құны (Value of Business Acquired, VOBA) — GAAP бойынша сатып алуды есепке алуды қолдану кезінде есептілікте көрсетілген құн мен сақтандыру шарттары бойынша міндеттемелердің әділ құны арасындағы айырма ретінде туындайтын баланстық шама, не сақтандыру бизнесін сатып алу нысанындағы бизнесті біріктіру кезінде айқындалатын салыстырмалы шамалар.
3-бөлім. Мәселелерді талдау және ұсынылатын практикалар
3.1 Жалпы ережелер — Қаржылық есептілік шамаларын айқындау кезінде пайдаланылатын қағидаттар мен әдіснамалар, әдетте, GAAP беделді нұсқауларымен ұйғарылады. Сақтандыру компаниясының GAAP бойынша қаржылық есептілігі үшін жауапкершілікті басшылық көтерсе де, актуарийлер көбіне GAAP әдістерін қолданудың нақты әдістемелерін әзірлеу процестеріне, сондай-ақ сақтандыру компаниясының қаржылық есептілігін дайындау кезінде пайдаланылатын болжамдарды таңдау немесе қарау процестеріне қатысады. Актуарийлер сондай-ақ көбіне GAAP талап ететіндей, қаржылық есептілікке қатысты сандық та, сапалық та ашуларды әзірлеуге қатысады. Осы қызмет түрлеріне қатысу кезінде актуарий компанияның тиісті есеп саясатынан, сондай-ақ тиісті бухгалтерлік және актуарлық әдебиеттен хабардар болуға тиіс.
GAAP бойынша қаржылық есептілік, әдетте, ішкі және сыртқы аудиторлардың аудитіне ұшырайтындықтан, актуарий сондай-ақ № 21 ҚПА актуарлық практика стандартына (ASOP No. 21 «Responding to or Assisting Auditors or Examiners in Connection with Financial Audits, Financial Reviews, and Financial Examinations», «Қаржылық аудиттерге, қаржылық тексерулерге және қаржылық тексеріп-қарауларға байланысты аудиторлардың немесе тексерушілердің сұрауларына жауап беру не оларға жәрдем көрсету») жүгінуге тиіс.
3.2 Шарттарды, белгілерді және пайдаларды жіктеу — Актуарий әрбір тиісті шарттың, шарт белгісінің және шарт бойынша пайданың GAAP бойынша жіктелгеніне көз жеткізуге тиіс. Есепке алу жіктеуіне қатыса отырып, актуарий барлық тиісті жіктеу деңгейлерін (мысалы, сақтандырушылық немесе инвестициялық, нарықтық тәуекелдік пайда, кірістірілген дериватив), қолданылатын құқықты, GAAP беделді нұсқауларын және компанияның есеп саясатын ескеруге тиіс.
3.3 Болжам түрлері — GAAP бойынша қаржылық есептілікті дайындау кезінде болжамдардың екі түрі пайдаланылады: ең жақсы бағалау болжамдары және нарықтық бағалау болжамдары. Пайдаланылатын болжам түрі және болжамның тәуекелге немесе белгісіздікке қандай да бір резервтерді қамтитыны нақты жағдайлармен және қолданылатын есепке алу нұсқауларымен айқындалады. Актуарий болжамның тиісті түрінің пайдаланылатынына көз жеткізуге тиіс.
Актуарий қандай ең жақсы бағалау болжамдары мерзімді қайта қаралатынын және жаңартылатынын, ал қандай болжамдардың бекітуге жататынын айқындауға тиіс.
3.3.1 Ең жақсы бағалау болжамдары — GAAP бойынша қаржылық есептіліктің жекелеген баптары (мысалы, болашақ сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеме) ең жақсы бағалау болжамдарын пайдалана отырып өлшенеді. Актуарий басшылықтың қалыптасып келе жатқан тәжірибені тәуекелге немесе белгісіздікке резервсіз бағалауын көрсететін болжамдарды таңдауға тиіс. Қалыптасып келе жатқан тәжірибе болмаған кезде актуарий басшылықтың тәжірибенің қалай қалыптасатыны туралы күтулерін көрсететін болжамдарды таңдауға тиіс.
Ең жақсы бағалау болжамдары ықтималдық таралымының модасы, орташасы немесе медианасы ретінде белгіленуі мүмкін. Ең жақсы бағалаудың өзге де түсіндірмелері де болуы мүмкін. Актуарий осы жағдайлар үшін ең жақсы бағалаудың қандай түсіндірмесі орынды әрі GAAP қолданылатын беделді нұсқауларымен үйлесімді екенін айқындау үшін актуарлық пайымдау қолдануға тиіс.
Ең жақсы бағалау болжамдарын таңдау бойынша басшылыққа кеңес бере отырып, актуарий компания бизнесінің сипаттамалары мен ауқымы; компанияның жетілгендігі және оның өсу қарқыны; компанияның алдыңғы тәжірибесі және осы тәжірибедегі үрдістер; сондай-ақ болашақ тәжірибеге әсер етуі мүмкін медициналық, экономикалық, әлеуметтік және технологиялық өзгерістер сияқты аспектілерді ескеруге тиіс. Актуарийдің ұсынымдары компанияның нақты жуырдағы тәжірибесі туралы деректерді, егер актуарийдің пайымдауы бойынша олар релевантты және сенімді болса, ескеруге тиіс.
Актуарий сондай-ақ нақты компания бойынша қолда бар деректерді тиісті салалық деректермен немесе ұқсас жағдайдағы өзге де компаниялардан алынған деректермен толықтыру мүмкіндігін қарастыруға тиіс. Актуарий № 23 ҚПА актуарлық практика стандартына (ASOP No. 23 «Data Quality», «Деректер сапасы») және № 25 ҚПА актуарлық практика стандартына (ASOP No. 25 «Credibility Procedures», «Сенімділік рәсімдері») жүгінуге тиіс.
3.3.2 Нарықтық бағалау болжамдары — GAAP бойынша қаржылық есептіліктің жекелеген баптары (мысалы, деривативтер, кірістірілген деривативтер және нарықтық тәуекелдік пайдалар) әділ құн бойынша өлшенеді. Баптың әділ құнын нарықта оңай байқау мүмкін болмағанда, актуарий мұндай баптардың құнын айқындау үшін нарықтық бағалау болжамдарын пайдалануға тиіс.
3.3.2.1 Тікелей байқау — Актуарий сенімді нарықтық ақпаратты, ол негізді түрде байқалатын шамада, көрсететін нарықтық бағалау болжамдарын пайдалануға тиіс. Кейбір болжамдар (мысалы, нарықтың болашақ пайыздық мөлшерлемелерді бағалауы) нарықтық ақпарат мақсаттары үшін кеңінен котировкаланатын жарияланатын көздерде тікелей байқалуы мүмкін. Мұндай ақпаратты нарықтың жалпы тануы актуарийдің оның сенімділігіне деген сенімділік дәрежесін арттыруы мүмкін. Актуарий ақпараттың сенімділігін растауға жәрдемдесу үшін бірнеше ақпарат көзін, олар қолжетімді болғанда, пайдалану мүмкіндігін қарастыруға тиіс.
3.3.2.2 Қорытынды (пайымдау) — Нарықтық ақпарат тікелей байқалмайтын болғанда, актуарий өзге байқалатын ақпараттан шығарылған нарықтық бағалау болжамдарын пайдалануға тиіс. Мұндай ақпарат осы болжамды нарықтың бағалауын меңзейтін нарықтық мәмілелерді байқау арқылы алынуы мүмкін. Мысалы, қор индексінің жылдық кірістілігінің құбылмалылығының нарықтық бағалау болжамын қалыптастыру кезінде актуарий осы болжамды осы индекске опциондар саудаланатын бағаны байқаудан шығара алуы мүмкін.
3.3.2.3 Релевантты ақпарат — Көбіне актуарийдің қажетті болжамдардың кейбірін немесе барлығын ескеретін нарықтық мәмілелерді байқау мүмкіндігі болмайды. Мұндай жағдайларда актуарий нарық қатысушыларының талап етілетін болжамды бағалауын айқындау үшін маңызды болуы мүмкін қолда бар байқалатын ақпаратты пайдалануға тиіс. Мысалы, актуарийдің нарықтың нақты тірі адамдар тобы үшін өлімді бағалауын тікелей байқау құралы болмауы мүмкін. Алайда нарық қатысушылары ұқсас тірі адамдар жиынтығын қамтитын мәмілелерді бағалау кезінде пайдаланатын өлім туралы салалық деректер немесе өлім туралы болжамдар байқалуы мүмкін. Актуарий осы ақпаратты, тіпті бұл ақпарат қаралатын нақты тірі адамдар тобы үшін тікелей байқалмайтын болса да, болжамды белгілеу үшін релевантты деп тануы мүмкін.
3.3.2.4 Күтілетін тәжірибе — Байқалатын ақпарат жеткіліксіз болғанда, актуарий осы болжамға қатысты актуарийдің күтулеріне негізделген нарықтық бағалау болжамын таңдауы мүмкін. Мұндай болжамдар нарықтық-байқалатын ақпаратты барынша мүмкін дәрежеде көрсетуге тиіс. Күтілетін тәжірибе туралы болжамдарды қоса отырып, актуарий нарық қатысушысы белгісіздікті өтеу үшін маржаны талап ете ме, жоқ па соны айқындауға тиіс. Егер иә болса, актуарий 3.3.2.1–3.3.2.3-бөлімдерде қаралған пайымдаулар негізінде осы маржаны бағалауды қосуға тиіс.
3.4 Дисконттау мөлшерлемесі туралы болжамдар — Жекелеген ұзақ мерзімді шарттар үшін дисконттау мөлшерлемесі туралы болжамдарды (мысалы, болашақ сақтандыру төлемдері бойынша міндеттемені есептеу кезінде пайдаланылатын жоғары-орта класты (upper-medium-grade) тіркелген кірісті құралдардың кірістілігін) айқындау кезінде актуарий GAAP беделді нұсқауларының қағидаттарын және осы стандарттың басшылық нұсқауларын қолдануға тиіс.
Актуарийдің дисконттау мөлшерлемесі туралы болжамдарды айқындау үшін шектеулі байқалатын нарықтық кіріс деректері болғанда немесе олар мүлдем болмағанда, актуарийге экстраполяция немесе интерполяция орындау қажет болуы мүмкін. Мұндай жағдайларда актуарий әділ құнды өлшеу туралы GAAP беделді нұсқауларының қолданылатын бөлімдеріне (ASC 820) және осы стандарттың 3.3.2-бөліміне жүгінуге тиіс.
3.5 Қолайсыз ауытқу тәуекеліне резерв — Жекелеген жағдайларда GAAP болжамдарда қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервтің болуын талап етеді.
3.5.1 Тәуекел дәрежесі — Қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервті айқындау кезінде актуарий мыналарды ескеруге тиіс:
a. осы болжамдағы тәуекел мен белгісіздіктің тұтастай алғанда және әрбір болашақ мерзімдегі дәрежесі;
b. компания үшін тәуекелді азайтатын полистің кез келген белгілері, мысалы белгісіз сыйлықақылар немесе дивидендтер; және
c. тиісті тарихи тәжірибедегі ауытқулардың, егер ол қолжетімді болса, шамасы мен жиілігі.
Салыстырмалы түрде елеусіз болжамдарға қатысты актуарий қолайсыз ауытқу тәуекеліне шағын резерв қосу не одан бас тарту туралы шешім қабылдауы мүмкін.
3.5.2 Күтілетін тәжірибемен байланыс — Қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервті қамтитын болжамдарды айқындау кезінде актуарий мұндай болжамдардың күтілетін тәжірибемен негізді байланыста болатынын-болмайтынын ескеруге тиіс.
3.5.3 Резерв әсері — Қолайсыз ауытқу тәуекеліне резерв таза GAAP-міндеттеме ұлғаятындай болуға тиіс. Егер қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервті болжамға қосудан болатын әсердің бағыты түсініксіз болса, актуарий орынды қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервтің сипатын айқындауға тырысуға тиіс. Егер актуарий бағытталған әсерді айқындай алмаса, актуарий осы болжамға қолайсыз ауытқу тәуекеліне резерв қосуға міндетті емес. Актуарий жекелеген қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервтерді жиынтығында қолайсыз ауытқу тәуекелінің тиісті шамасын қамтамасыз ететін деңгейде белгілеуге тиіс.
3.6 Тәуекелге түзету (Risk Adjustment) — Жекелеген жағдайларда GAAP әділ құнды есептеуде тәуекелге түзетудің (сондай-ақ тәуекелдік маржа немесе тәуекелдік сыйлықақы деп аталатын) болуын талап етеді. Тәуекелге түзету қолайсыз ауытқу тәуекеліне резерв болып табылмайды; керісінше, ол нарық қатысушысы ақша ағындарындағы белгісіздікті өзіне қабылдағаны үшін өтемақы ретінде талап ететін қосымша соманы білдіреді. Актуарий тәуекелге түзетуді қолдану кезінде кәсіби пайымдау қолдануға тиіс.
3.7 Ішкі келісімділік — Болжамдарды таңдау бойынша басшылыққа кеңес бере отырып, актуарий жиынтығында қаржылық есептілік шамалары есептелетін өнімге, бизнес бағытына, бизнес блогына немесе когортаға қатысты күтілетін болашақ тәжірибенің барлық елеулі салаларын көрсететін болжамдарды айқындауға тиіс. Актуарий әрбір өнім, бизнес бағыты, бизнес блогы немесе когорта шегінде ішкі келісімді болжамдарды ұсынуға тиіс. Болжамдар нақты өнім белгілеріне немесе компанияға тән пайымдауларға тәуелді болмағанда (мысалы, АҚШ-тың қазынашылық міндеттемелерінің кірістілігі немесе жай акциялар индексінің құбылмалылығы), актуарий өнім бағыттары арасында келісімді болжамдарды ұсынуға тиіс. Актуарий қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервтерді немесе тәуекелге түзетуді белгілеу кезінде келісімділіктің ұқсас тұжырымдамаларын қолдануға тиіс. Егер болжамдар немесе өзге де резервтер ішкі келісімді болмаса, актуарий кез келген белгілі келіспеушіліктерді құжаттауға тиіс.
3.8 Басқа тарап таңдаған болжамдар — Басқа тарап таңдаған болжамдарды пайдалана отырып, актуарий осы болжамдарды негізділікке (ақылға қонымдылыққа) тексеруге тиіс. Егер актуарийдің пайымдауы бойынша тарап таңдаған болжам негізді болмаса не актуарий оның негізді екенін айқындай алмаса, актуарий № 41 ҚПА актуарлық практика стандартына (ASOP No. 41 «Actuarial Communications», «Актуарлық хабарламалар») жүгінуге тиіс.
3.9 Әдістер — GAAP бойынша қаржылық есептілік шамаларын айқындау үшін пайдаланылатын әдістер, әдетте, GAAP беделді нұсқауларымен ұйғарылады және нақты қолданылатын әдебиетке байланысты әртүрлі болады.
GAAP әдістерін қолданудың егжей-тегжейлі әдістемелерін әзірлеу кезінде актуарий мыналарды ескеруге тиіс:
a. полисті жасасқан тұлға мен сақтанушы арасындағы қатынастардың мәні;
b. шартты (мысалы, қысқа мерзімді немесе ұзақ мерзімді, не сақтандырушылық немесе инвестициялық) немесе шарт белгілерін (мысалы, нарықтық тәуекелдік пайдалар немесе кірістірілген деривативтер) жіктеу;
c. шарттың күтілетін қолданылу мерзімі;
d. шарттың ақша ағындарының сипаттамалары, оның ішінде шартпен байланысты, бірақ шарт ережелерімен тікелей ұштаспаған сақтандыру компаниясының ақша ағындары;
e. полис бойынша ақша ағындарына елеулі әсер етеді деп күтілетін кез келген өзге де баптар;
f. қорытынды қаржылық есептілік шамаларының елеулілігі;
g. қорытынды қаржылық есептілік шамаларының болжамдардағы өзгерістерге сезімталдығы; және
h. сақтандыру компаниясы жасасқандарға ұқсас шарттарды бағалау үшін пайдаланылатын әдістермен келісімділік, егер мұндай ақпарат қолжетімді болса.
3.10 Қаржылық есептілікте ақпаратты ашу — GAAP бойынша қаржылық есептілікке қатысты ашуларға қатыса отырып, актуарий мұндай ашуларға қатысты ұйғарылған талаптарды сақтауға тиіс. Егер актуарийдің осы ашуларға қосқан үлесі актуарлық хабарлама анықтамасына сай келсе, актуарий № 41 ҚПА актуарлық практика стандартының (ASOP No. 41) нұсқауларын басшылыққа алуға тиіс.
3.11 Сыйлықақы тапшылығына тестілеу — Сыйлықақы тапшылығына тестілеу кезінде актуарий GAAP беделді нұсқауларына сәйкес, тестілеу сәтінде өзекті, қолайсыз ауытқу тәуекеліне резерв қалыптастырмастан, ең жақсы бағалау болжамдарын пайдалануға тиіс. Егер сыйлықақы тапшылығы туындаса, актуарий GAAP беделді нұсқауларына сәйкес, полистер бойынша сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеменің болашақ өзгерістерін айқындау үшін ағымдағы ең жақсы бағалау болжамдарын пайдалануға тиіс. Бекіту қолданылатын шарт түрлері үшін ағымдағы ең жақсы бағалау болжамдары содан кейін бекітуге жатады.
3.12 Сыйлықақыларды тану — Сыйлықақыларды кірістер құрамында тану әдістері GAAP беделді нұсқауларымен айқындалады және шарт түріне байланысты әртүрлі болады. GAAP-нетто-сыйлықақыларды тану шарт бойынша активтер мен міндеттемелерді, оның ішінде материалдық емес баланстық шамаларды өлшеуге қолданылатын болғанда, актуарий мұндай танудың брутто-сыйлықақыларды танумен келісімді екеніне көз жеткізуге тиіс.
3.13 Жеңілдетулер мен жуықтаулар — Актуарий, орынды болғанда, есептеулерді жеңілдететін болжамдарды, әдістерді және модельдерді тек нәтижелер неғұрлым егжей-тегжейлі есептеулерден елеулі түрде ерекшеленбейді деп негізді түрде күтуге болатын жағдайда ғана пайдалана алады. Актуарий қаржылық есептілікке қатысты елеулілікке байланысты мәселелер бойынша бухгалтерлік есеп жөніндегі мамандардан нұсқаулар сұрауға тиіс.
3.14 Деректер, болжамдар, модельдер және қосалқы талдау бөлігінде басқа тұлғалардың мәліметтерін пайдалану — Актуарий басқа тұлғалар ұсынған деректерге, болжамдарға, модельдерге және қосалқы талдауға сүйене алады. Іс жүзінде жүзеге асырылатын болғанда, актуарий деректерді, болжамдарды, модельдерді және қосалқы талдауды негізділікке және келісімділікке тексеруге тиіс. Қосымша нұсқаулар үшін актуарий № 23, 41 және 56 ҚПА актуарлық практика стандарттарына (ASOP No. 56 «Modeling», «Модельдеу») жүгінуге тиіс.
3.15 Басқа актуарийдің жұмыс нәтижелерін пайдалану — Актуарий GAAP бойынша қаржылық есептілікті дайындауға немесе тексеруге байланысты актуарлық қызметтер көрсеткен басқа актуарийге сүйене алады. Алайда сүйенетін актуарий басқа актуарийдің мұндай қызметтерді көрсетуге біліктілігі бар екеніне, актуарлық қызмет қолданылатын ASOP-тарға сәйкес көрсетілгеніне және көрсетілген актуарлық қызмет GAAP бойынша қаржылық есептілікті дайындау немесе тексеру үшін орынды екеніне негізді түрде қанағаттанған болуға тиіс.
3.16 Басқа тұлғалардың сараптамалық білімін пайдалану — GAAP бойынша қаржылық есептілікті дайындауға немесе тексеруге байланысты актуарлық қызметтер көрсететін актуарий GAAP бойынша қаржылық есептілік үшін релевантты және пайдалы мәліметтер алу үшін басқа білім салаларындағы басқа тұлғалардың (оның ішінде актуарлық қызметтер көрсетпейтін актуарийлердің) сараптамалық біліміне сүйене алады. Мұндай мәліметтерді пайдаланудың тиісті деңгейін айқындау кезінде актуарий мыналарды ескеруге тиіс:
a. актуарий сүйенетін тұлғаның немесе тұлғалардың тиісті салада сараптамалық білімі бар-жоғы;
b. ұсынылған мәліметтерді тиісті салада сараптамалық білімі бар өзге тұлғалардың қаншалықты дәрежеде тексергені немесе олар бойынша қорытынды бергені, оның ішінде мәліметтердің актуарийдің мұндай мәліметтерді пайдалануы үшін елеулі болуы мүмкін аспектілеріне қатысты сараптамалық білімі бар өзге тұлғалар арасындағы кез келген кеңінен белгілі елеулі пікір алшақтығы; және
c. тиісті салада сараптамалық білімі бар өзге тұлғалар ұсынған мәліметтерге қолданылатын құқықтық, нормативтік, кәсіби, салалық немесе өзге де стандарттардың бар-жоғы және осы мәліметтердің мұндай стандарттарға сай келетіні мәлімделген-мәлімделмегені.
3.17 Құжаттау — Актуарий 3-бөлім талаптарының және 4-бөлімнің ақпаратты ашу талаптарының сақталуын растайтын құжаттаманы дайындауға және сақтауға тиіс. Актуарий мұндай құжаттаманы сол практика саласында біліктілігі бар басқа актуарийдің актуарий жұмысының негізділігін бағалауына мүмкіндік беретін нысанда дайындауға тиіс. Мұндай құжаттаманың көлемі, нысаны және егжей-тегжейлілік дәрежесі актуарийдің кәсіби пайымдауы негізінде айқындалуға тиіс және актуарлық қызметтердің күрделілігі мен мақсатына байланысты әртүрлі болуы мүмкін. Сонымен қатар, актуарий 4-бөлімге сәйкес ашуға жататындардан өзге, іс материалдарын сақтауға қатысты нұсқаулар үшін № 41 ҚПА актуарлық практика стандартына (ASOP No. 41) жүгінуге тиіс.
4-бөлім. Хабарламалар және ақпаратты ашу
4.1 Актуарлық есепте міндетті түрде ашу — Осы стандарттың қолданылу аясы шеңберінде актуарлық есеп шығару кезінде актуарий № 21, 23, 25, 41 және 56 ҚПА актуарлық практика стандарттарына жүгінуге тиіс. Сонымен қатар, актуарий, егер қолданылса, мыналарды ашуға тиіс:
a. таңдалған болжамдар және болжамдарда көрсетілген ақпарат (3.3-бөлімді қараңыз);
b. дисконттау мөлшерлемелерін айқындау үшін пайдаланылған кез келген әдіснаманы қоса алғанда, пайдаланылатын дисконттау мөлшерлемелерінің сипаттамасы (3.4-бөлімді қараңыз);
c. қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервтің сипаттамасы (3.5-бөлімді қараңыз);
d. пайдаланылған болжамдар мен әдіснаманы қоса алғанда, тәуекелге түзетудің сипаттамасы (3.6-бөлімді қараңыз);
e. болжамдардағы, қолайсыз ауытқу тәуекеліне резервтердегі немесе тәуекелге түзетудегі кез келген белгілі келіспеушіліктер, сондай-ақ осы келіспеушіліктердің орынды болу себептері (3.7-бөлімді қараңыз);
f. басқа тарап таңдаған болжамдардың және актуарий орындаған кез келген тексерудің сипаттамасы (3.8-бөлімді қараңыз);
g. актуарий қаржылық есептілік шамаларын айқындау үшін әзірлеген кез келген әдістемелердің сипаттамасы (3.9-бөлімді қараңыз);
h. актуарийдің қаржылық есептілік ашуларын дайындауға қосқан үлесінің сипаттамасы (3.10-бөлімді қараңыз);
i. сыйлықақы тапшылығын кез келген тану туралы талқылау (3.11-бөлімді қараңыз);
j. актуарийдің сыйлықақыларды тануды қалыптастыруға қосқан үлесінің сипаттамасы (3.12-бөлімді қараңыз);
k. кез келген елеулі жеңілдетулер немесе жуықтаулар туралы талқылау (3.13-бөлімді қараңыз);
l. деректер, болжамдар, модельдер және қосалқы талдау бөлігінде басқа тұлғалардың мәліметтерін пайдаланудың кез келген дәрежесі (3.14-бөлімді қараңыз);
m. басқа актуарийдің жұмыс нәтижелерін пайдаланудың кез келген дәрежесі (3.15-бөлімді қараңыз); және
n. басқа тұлғалардың сараптамалық білімін пайдаланудың кез келген дәрежесі (3.16-бөлімді қараңыз).
4.2 Актуарлық есепте қосымша ашу — Актуарий сондай-ақ мынадай жағдайларда актуарлық есепке № 41 ҚПА актуарлық практика стандартына (ASOP No. 41) сәйкес ашуларды енгізуге тиіс:
a. егер қандай да бір елеулі болжам немесе әдіс қолданылатын құқықпен немесе GAAP беделді нұсқауларымен ұйғарылса;
b. егер актуарий өзге көздердің мәліметтерін пайдалану туралы мәлімдесе және сол арқылы актуарийден өзге тарап таңдаған кез келген елеулі болжам немесе әдіс үшін жауапкершіліктен босанса; және
c. егер актуарийдің кәсіби пайымдауы бойынша актуарий осы стандарттың басшылық нұсқауларынан елеулі түрде ауытқыса.
4.3 Құпия ақпарат — Осы стандартта ештеңе актуарийді құпия ақпаратты ашуға міндеттеуді мақсат етпейді.
1-қосымша
Алғышарттар мен ағымдағы практикалар
Ескертпе. Осы қосымша ақпараттық мақсаттарда келтірілген және практика стандартының бөлігі болып табылмайды.
Алғышарттар
Американдық сертификатталған бухгалтерлер институты (AICPA) 1972 жылы өмірді сақтандыру компанияларының бухгалтерлерімен және актуарийлерімен ынтымақтаса отырып «Өмірді сақтандыратын акционерлік компаниялардың аудиттері» (Audits of Stock Life Insurance Companies, бұдан әрі — Аудит жөніндегі нұсқаулық) нұсқаулығын әзірледі. Аудит жөніндегі нұсқаулық бухгалтерлік кәсіптің өмірді сақтандыру саласы үшін GAAP белгілеуге деген алғашқы әрекеті болды. Қазіргі уақытта қаржылық есептілігі аудитке ұшырайтын компаниялар үшін GAAP-ты айқындауға Қаржылық есеп стандарттары жөніндегі кеңес (FASB) жауапты.
2009 жылға дейін FASB бухгалтерлерге нақты операциялар бойынша басшылық ету үшін Қаржылық есеп стандарттары туралы ережелерді (SFAS) жариялады. Жарияланғаннан кейін осы SFAS содан соң GAAP ретінде қаралды. 2009 жылғы 15 қыркүйекте көптеген SFAS Америка Құрама Штаттарында GAAP стандартына айналған FASB Есеп стандарттарының кодификациясымен (ASC) алмастырылды. Қазіргі уақытта FASB ASC-ты Есеп стандарттарын жаңартуларды (ASU) шығару арқылы жаңартады.
Өмірді сақтандыратын акционерлік компаниялар үшін GAAP стандарттары негізінен ASC 944 «Қаржылық қызметтер, сақтандыру» (Financial Services, Insurance) тақырыбымен белгіленеді, алайда өзге де тақырыптар да релевантты. GAAP кодификациясына дейін бұл стандарттарды, басқалардың арасында, SFAS № 60 «Сақтандыру ұйымдарының есебі және есептілігі» (Accounting and Reporting by Insurance Enterprises) және SFAS № 97 «Сақтандыру ұйымдарының жекелеген ұзақ мерзімді шарттар бойынша және инвестицияларды сатудан алынған өткізілген пайдалар мен залалдар бойынша есебі және есептілігі» (Accounting and Reporting by Insurance Enterprises for Certain Long-Duration Contracts and for Realized Gains and Losses from the Sale of Investments) құжаттарынан табуға болатын еді. FASB 1972 жылы тұтастай алғанда Аудит жөніндегі нұсқаулықтың тұжырымдамаларын кодификациялаған SFAS № 60-ты шығарды. 1987 жылы FASB (1) SFAS № 60-та нақты қаралмаған сақтандыру шарттарының жекелеген нысандары үшін, негізінен әмбебап өмірді сақтандыру түріндегі шарттар үшін GAAP-ты белгілеген; (2) елеулі сақтандыру компоненті жоқ инвестициялық шарттар үшін GAAP-ты белгілеген; және (3) шектеулі төлемдер саны бар шарттар үшін GAAP-ты қайта қараған SFAS № 97-ні шығарды. 1990 жылғы қарашада AICPA SFAS № 97-ге байланысты жекелеген мәселелер бойынша нұсқаулар берген 8-Практикалық бюллетеньді (Practice Bulletin 8) шығарды.
1995 жылы FASB SFAS № 120 «Өзара өмірді сақтандыру ұйымдарының және сақтандыру ұйымдарының пайдаға қатысатын жекелеген ұзақ мерзімді шарттар бойынша есебі және есептілігі» (Accounting and Reporting by Mutual Life Insurance Enterprises and by Insurance Enterprises for Certain Long-Duration Participating Contracts) құжатын шығарды. Бұл ереже SFAS № 60 мен SFAS № 97 талаптарын өзара өмірді сақтандырушыларға таратты, өзара өмірді сақтандыру ұйымдарының (және өзара өмірді сақтандыру ұйымдарының акционерлік еншілес өмірді сақтандыру компанияларының) пайдаға қатысатын жекелеген өмірді сақтандыру шарттарын есепке алуды белгіледі және өзге де акционерлік өмірді сақтандырушыларға оның ережелерін осы ереженің шарттарына сай келетін пайдаға қатысатын өмірді сақтандыру шарттарына қолдануға рұқсат берді. Сол кезде AICPA пайдаға қатысатын ұзақ мерзімді шарттарды есепке алу талаптарын Ұстаным туралы ережеде (Statement of Position, SOP) № 95-1 «Өзара өмірді сақтандыру ұйымдарының жекелеген сақтандырушылық қызмет түрлерін есепке алу» (Accounting for Certain Insurance Activities of Mutual Life Insurance Enterprises) одан әрі түсіндірді. Қандай да бір SFAS-та нақты қаралмаған салалардағы есепке алудың басым практикасы сияқты, өзге де стандарттар да релевантты. SFAS № 120 шыққанға дейін өзара өмірді сақтандырушылардың статутты қаржылық есептілігі іс жүзінде GAAP-қа сәйкес жасалған деп сипатталды.
2018 жылы FASB ASU 2018–12 «Ұзақ мерзімді шарттарды есепке алудың мақсатты жақсартулары» (Targeted Improvements to the Accounting for Long-Duration Contracts) құжатын шығарды. Бұл өзгеріс сақтандыру өнімдері мен өнім белгілері үшін өлшеу және ақпаратты ашу талаптарын өзгертті. Бағалы қағаздар және биржалар жөніндегі комиссияға (SEC) есептілік беретін жария ұйымдар үшін міндетті күшіне ену күні — 2023 жылғы 1 қаңтар. Жекелеген шағын компаниялар мен FASB-пен айқындалғандай жария емес компаниялар үшін ASU 2025 жылғы жылдық есептілікке қатысты күшіне енеді. Мерзімінен бұрын қабылдауға 2022 жылы рұқсат етіледі. Бұл бірнеше есеп стандартының бір мезгілде қолданылуына әкеледі.
Ағымдағы практикалар
Академия (Academy) сақтандыру компаниялары үшін GAAP-қа қолданылатын Қаржылық есептілік жөніндегі ұсынымдар мен түсіндірмелерді (Financial Reporting Recommendations and Interpretations) актуарийлерге осы салада нұсқаулар беру мақсатында № 10 ASOP 1989 жылы формальды түрде пайда болғанға дейін де жариялады. SFAS № 97, SFAS № 120 негізіндегі GAAP өзгерістеріне және актуарлық практиканың эволюциясына байланысты № 10 ASOP 2011 жылы қайта қаралды. 2011 жылғы редакция GAAP бойынша әдебиеттің түсіндірмелерін алып тастап, стандартты актуарийлер барынша тікелей жауапты болатын қызмет түрлеріне шоғырландырды. 2011 жылдан бері GAAP дами берді, әрі сақтандыру компаниясының GAAP бойынша қаржылық есептілігіне қатысты жекелеген қолданыстағы нұсқауларды алмастыру және неғұрлым жалпы қолданылатын актуарлық практика стандартын жариялау қайтадан орынды болып көрінеді.
AICPA Сақтандыру жөніндегі сарапшылар тобы (Insurance Experts Panel) FASB жариялаған сақтандырудағы есепке алудың жекелеген түсіндірмелерін, оның ішінде ASU 2018–12-нің жекелеген элементтері бойынша түсіндірмелерді әзірледі. Бұл түсіндірмелер AICPA-ның «Өмірді сақтандыру және медициналық сақтандыру ұйымдары» (Audit and Accounting Guide, Life and Health Insurance Entities) Аудит және есепке алу жөніндегі нұсқаулығына қосылды.
2-қосымша
Талқылауға арналған жобаға берілген түсініктемелер және оларға берілген жауаптар
№ 10 «Өмірді сақтандырудың, аннуитеттердің және медициналық сақтандырудың ұзақ мерзімді өнімдеріне арналған US GAAP» ASOP-тың ұсынылатын қайта қаралған редакциясының талқылауға арналған жобасы 2022 жылғы сәуірде түсініктемелерді ұсыну мерзімі 2022 жылғы 30 маусымға дейін белгіленіп шығарылды. Түсініктемелер бар үш хат алынды, олардың кейбірі бірнеше түсініктеме берушінің, мысалы фирмалардың немесе комитеттердің атынан ұсынылды. Осы қосымшаның мақсаттары үшін «түсініктеме берген тұлға» термині нақты түсініктеме хатпен байланысты бірнеше тұлғаға қатысты болуы мүмкін. № 10 ASOP жұмыс тобы мен Актуарлық стандарттар жөніндегі кеңестің (ASB) Өмірді сақтандыру жөніндегі комитеті алынған барлық түсініктемелерді мұқият қарады, ал ASB Өмірді сақтандыру жөніндегі комитет ұсынған өзгерістерді қарады (және орынды болған жерде өзгертті).
Төменде түсініктеме хаттарда қамтылған елеулі мәселелер мен ескертулер және оларға берілген жауаптар жинақталған. Елеулі болып табылмайтын тұжырымдардың немесе тыныс белгілерінің елеусіз ұсынылған өзгерістері, олар қабылданған болуы мүмкін болса да, қосымшада көрсетілмеген.
2-қосымшадағы «рецензенттер» термині № 10 ASOP жұмыс тобын, ASB Өмірді сақтандыру жөніндегі комитетін және ASB-ты қамтиды. Сонымен қатар, 2-қосымшада пайдаланылатын бөлімдердің нөмірлері мен атаулары талқылауға арналған жобаның бөлімдеріне қатысты, олар содан кейін айқас сілтемелер арқылы ASOP-тың түпкілікті мәтінінің бөлімдерімен салыстырылады.
ЖАЛПЫ ТҮСІНІКТЕМЕЛЕР
Түсініктеме. Екі түсініктеме берген тұлға ASOP-ты тек ASU 2018-12-ні қабылдаған ұйымдарға қатысты қызметтерге таратуды және ASU 2018-12-ні әлі қабылдамаған ұйымдарға қатысты қызметтер үшін № 10 ASOP-тың қолданыстағы нұсқасын уақытша сақтауды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер ұйымдардың ASU 2018-12-ні әртүрлі уақытта қабылдайтынын мойындайды, алайда GAAP бойынша релевантты нұсқаулар бір ASOP-та қамтылуға тиіс деп санайды, сондықтан осы түсініктемеге жауап ретінде өзгерістер енгізбеді.
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға № 10 ASOP-тың дайындауға қосымша қаржылық есептілікті тексеруді қамту мақсатындағы ұсынылатын кеңейтуін алып тастауды (не балама ретінде тексеруге қатысты кеңейтілген нұсқаулар беруді) ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келіспейді және осы түсініктемеге жауап ретінде өзгерістер енгізбеді.
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға ASOP-тың қолданылу аясына мүлікті сақтандырудың және жазатайым оқиғалардан сақтандырудың ұзақ мерзімді шарттарын қосуды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер қолданылу аясы тиісті деп санайды және өзгерістер енгізбеді.
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға 1.1 және 1.2-бөлімдерді және 2-бөлімнің кіріспе абзацын қоспағанда, «GAAP беделді нұсқаулары» дегенге сілтемелерді алып тастауды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер GAAP беделді нұсқауларына сілтемелер тиісті деп санайды және осы түсініктемеге жауап ретінде өзгерістер енгізбеді.
2-БӨЛІМ. АНЫҚТАМАЛАР
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға «болжам» терминінің анықтамасын қосуды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келіспейді және өзгерістер енгізбеді.
2.1-бөлім, Ең жақсы бағалау болжамы
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға 2.1-бөлімді былайша қайта қарауды ұсынды: «Ең жақсы бағалау болжамы — қолайсыз ауытқуға резервсіз күтілетін нәтижеліліктің ағымдағы бағалауын беретін болжам».
Жауап. Рецензенттер келіспейді және осы түсініктемеге жауап ретінде өзгерістер енгізбеді.
2.3-бөлім, Шығындар
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға жақшаға енгізілетін «(GAAP беделді нұсқауларымен рұқсат етілетін шамада)» деген ескертпені алып тастауды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келіспейді және осы түсініктемеге жауап ретінде өзгерістер енгізбеді.
2.4-бөлім, Полистерді сатып алуға арналған кейінге қалдырылған шығындар (DPAC) және 2.5, Кейінге қалдырылған сату ынталандырулары (DSI)
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға «актив» деген сөздің алдына «материалдық емес» деген сөзді кірістіруді және соңында «кейінге қалдыруға жататын» деген тіркесті қосуды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемеге жауап ретінде анықтамаларға «капиталдандырылған» деген сөзді қосты.
2.6-бөлім, GAAP-нетто-сыйлықақы
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға ASU 2018-12-нің күшіне ену күніне дейін де, одан кейін де GAAP-ты қанағаттандыратындай етіп 2.6-бөлімді қайта жазуды ұсынды: «GAAP-нетто-сыйлықақы — брутто-сыйлықақының (a) олар туындаған сайын шығыстарға жатқызылуға тиістілерін және (b) ASU 2018-12-нің күшіне ену күнінен кейін — полистерді сатып алуға арналған шығындарды қоспағанда, барлық шығындарды жабуды қамтамасыз ететін бөлігі». ASU 2018-12-нің күшіне ену күнінен кейін GAAP-нетто-сыйлықақы брутто-сыйлықақының 100 %-ынан аспауы мүмкін.
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемеге жауап ретінде анықтаманы қайта қарады.
2.6, GAAP-нетто-сыйлықақы, және 2.7, Брутто-сыйлықақылар бөлімдері
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға сыйлықақыларға қатысты осы терминдерді көпше түрде айқындауды және 3.5.2-бөлімдегі (қазір 3.4.2-бөлім) сілтемелерді өзге сілтемелермен сәйкестендіру үшін жаңартуды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келісіп, ұсынылған өзгерістерді енгізді.
2.8-бөлім, Болашақ сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеме
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға 2.8-бөлімді мынадай редакцияда баяндай отырып қайта қарауды ұсынды: «Дәстүрлі сақтандыру шарттары бойынша міндеттеме, болашақ сақтандыру төлемдерінің келтірілген құны минус болашақ нетто-сыйлықақылардың келтірілген құны ретінде өлшенетін».
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемеге жауап ретінде тұжырымды нақтылады.
2.9-бөлім, Бекіту (Lock-In)
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға 2.9-бөлімді мынадай редакцияда баяндай отырып қайта жазуды ұсынды: «Бастапқы базаның болжамын, ол шарт жасасу немесе сатып алу кезінде не, ASU 2018-12-нің күшіне ену күніне дейін, сыйлықақы тапшылығына байланысты қайта айқындау кезінде белгіленгендей, пайдалануды жалғастыру талабы. ASU 2018-12-нің күшіне ену күнінен кейін бұл талап тек жекелеген дисконттау мөлшерлемелеріне және, егер есеп беруші ұйым тиісті таңдау жасаса, шығындар туралы біркелкі емес болжамдарға қолданылады».
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемеге жауап ретінде анықтаманы нақтылады.
2.12-бөлім, Таза GAAP-міндеттеме
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға «қайта сақтандыруға қатысты материалдық емес баланстық шамаларға» сілтемені алып тастауды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келісіп, өзгеріс енгізді.
2.13-бөлім, Полистер бойынша сақтандыру төлемдері бойынша міндеттеме
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға 2.13-бөлімге мынадай тұжырымды қосуды ұсынды: «Табылмаған кіріске қатысты есептелген сома компанияның қаржылық есептілігінде бөлек көрсетілуі немесе көрсетілмеуі мүмкін, бірақ осы стандарттың мақсаттары үшін полистер бойынша сақтандыру төлемдері бойынша міндеттемеге қосылады. Осыған ұқсас, болған залалдар бойынша төленбеген залалдар резервтеріне қатысты есептелген сома компанияның қаржылық есептілігінде бөлек көрсетілуі немесе көрсетілмеуі мүмкін, бірақ осы стандарттың мақсаттары үшін полистер бойынша сақтандыру төлемдері бойынша міндеттемеге қосылады».
Жауап. Осы анықтаманы кеңейтудің орнына рецензенттер қаржылық есептілікте орналастыруға сілтемені алып тастады.
2.14-бөлім, Сыйлықақы тапшылығы
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға ASU 2018-12 өзгерістерін көрсететін сөйлемді мынадай редакцияда қосуды ұсынды: «ASU 2018-12-нің күшіне ену күнінен кейін DPAC пен қызмет көрсету шығындары осы анықтамадан алып тасталады».
Жауап. Рецензенттер нұсқаулар қолданыстағы редакцияда жеткілікті деп санайды және өзгерістер енгізбеді.
2.15-бөлім, Қолайсыз ауытқу тәуекелі
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға осы анықтаманы алып тастауды және кейінгі бөлімдерден «қолайсыз ауытқу» тәуекеліне барлық сілтемелерді жоюды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келіспейді және өзгерістер енгізбеді.
2.16-бөлім, Сатып алынған бизнестің құны (VOBA)
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға сатып алуды есепке алу жекелеген жағдайларда VOBA-міндеттемесін талап етуі мүмкін болғандықтан, «актив» деген сөзден кейін «немесе міндеттеме» дегенді кірістіруді ұсынды.
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемеге жауап ретінде міндеттемелер жағдайларын қамту үшін «активті» «баланстық шамамен» алмастырды.
3-БӨЛІМ. МӘСЕЛЕЛЕРДІ ТАЛДАУ ЖӘНЕ ҰСЫНЫЛАТЫН ПРАКТИКАЛАР
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға 3.1, 3.2, 3.3.1 және 3.5.1(b)-бөлімдерден «…компанияның операциялық саясаты…» терминін алып тастауды ұсынып, есепке алу саласындағы көптеген шешімдер өнім деңгейінде қабылданатынына алаңдаушылықпен сілтеме жасады.
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемеге жауап ретінде «операциялық саясатты» «есеп саясатымен» алмастырды.
3.2-бөлім, Шарттарды, белгілерді және пайдаларды жіктеу
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға «қысқа мерзімді/ұзақ мерзімді» жіктеуіне сілтемені, бұл айқындау есеп саясатының бөлігі болғандықтан, алып тастауды ұсынды. Сонымен қатар, осы түсініктеме берген тұлға компанияның есеп саясатына сілтеме енгізуді ұсынды.
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемеге жауап ретінде осы бөлімді өзгертті.
3.3.1-бөлім, Ең жақсы бағалау болжамдары
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға «ең жақсы бағалау болжамдары» бойынша нұсқауларға мыналарды қамту үшін елеулі өзгерістер енгізуді ұсынды: «Актуарий құбылмалылық әсерлерін қоса алғанда, басшылықтың болашақ ақша ағындары туралы күтулерін көрсететін болжамдарды таңдауға тиіс. Нысаналы ақша ағындарының ықтималдық таралымына байланысты ең жақсы бағалау болжамдары бірыңғай сценарий немесе сценарийлер диапазоны түрінде ұсынылуы мүмкін. Мысалы, өмірді сақтандыру шарттары бойынша өлім жағдайындағы сақтандыру төлемдері үлкен сандар кезінде қалыпты таралымға жуықтайтын өлімге байланысты, сондықтан күтілетін өлім коэффициенттерінің бірыңғай жиынтығы орташа өлім коэффициенттері айналасындағы сценарийлер диапазонымен іс жүзінде сол күтілетін ақша ағындарын береді. Керісінше, кепілдендірілмеген пайдаларға біржақты шектеулер мұндай пайдалардың шамасы мен мерзімдерін бағалау үшін сценарийлер диапазонын талап етуі мүмкін».
Жауап. Рецензенттер осы бөлім ең жақсы бағалау болжамдарын әзірлеу кезінде бірнеше сценарийді қарастыру қажеттілігін тиісінше көрсетеді деп санайды және осы түсініктемеге жауап ретінде өзгерістер енгізбеді.
3.3.2.4-бөлім, Күтілетін тәжірибе
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға 3.3.2.4-бөлімді қысқартуды және соңғы екі сөйлемді біріктіруді ұсынды.
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемеге жауап ретінде тұжырымды өзгертті.
3.4-бөлім, Дисконттау мөлшерлемесі туралы болжамдар
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға дисконттау мөлшерлемелері мен өзге де болжамдар бойынша нұсқауларды шоғырландыруды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келіспейді және өзгерістер енгізбеді.
3.5.2-бөлім, Күтілетін тәжірибемен байланыс
Түсініктеме. Бірнеше түсініктеме берген тұлға мысалды, ол GAAP беделді нұсқауларының түсіндірмесін беретін деп түсіндірілуі мүмкін болғандықтан, алып тастауды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келісіп, өзгеріс енгізді.
3.10-бөлім, Қаржылық есептілікте ақпаратты ашу
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға екінші сөйлемді, ол барлық жағдайда қолданылмайтындықтан, алып тастауды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келісіп, өзгеріс енгізді.
3.11-бөлім, Сыйлықақы тапшылығына тестілеу
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға ағымдағы жоба ASOP-тың алдыңғы нұсқасынан сыйлықақы тапшылығына тестілеу туралы тұжырымды сақтап отырған сияқты, бұл сыйлықақы тапшылығына тестілеудің жалғасатыны-жалғаспайтыны туралы екіұштылыққа мүмкіндік қалдырады деп мәлімдеді.
Жауап. Сыйлықақы тапшылығына тестілеу ASU 2018-12 бойынша шектелетін болса да, қолданыстағы тұжырым сақталды, өйткені қайта қаралған № 10 ASOP ASU 2018-12 қабылданғанға дейінгі де, одан кейінгі де кезеңдерді қамтитын болады. Сыйлықақы тапшылығына тестілеудің орындалуға тиіс-тиіссіздігін GAAP беделді нұсқаулары айқындайтын болады.
3.12-бөлім, Сыйлықақыларды тану
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға баланстық шамалардың тізбесін түсіріп қалдыруды ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келісіп, осы түсініктемеге жауап ретінде тұжырымды өзгертті.
Түсініктеме. Екі түсініктеме берген тұлға сыйлықақыларды тану әдіснамалары актуарийдің жауапкершілік аясына кіру ықтималдығы аз болғандықтан, осы бөлімге өзгерістер енгізуді ұсынды.
Жауап. Рецензенттер осы түсініктемелерге жауап ретінде тұжырымды өзгертті.
4-БӨЛІМ. ХАБАРЛАМАЛАР ЖӘНЕ АҚПАРАТТЫ АШУ
4.1-бөлім, Актуарлық есепте міндетті түрде ашу
Түсініктеме. Бір түсініктеме берген тұлға осы бөлімді 3.2-бөлімнің ұсынылған өзгерістерімен сәйкестендіру үшін оған өзгерістер енгізуді ұсынды.
Жауап. Рецензенттер келісіп, 2 және 3-бөлімдердегі өзгерістермен сәйкестендіру үшін бүкіл 4.1-бөлім бойынша өзгерістер енгізді.