КПА
ВойтиВступить
← Все документы
Источник: ASOP No. 1041 мин чтения

US GAAP для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов и медицинского страхования

Стандарты практикиСтрахование жизниОтчётность

Стандарт актуарной практики КПА № 10

«US GAAP для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов и медицинского страхования»

Стандарт актуарной практики КПА, основанный на Actuarial Standard of Practice No. 10 «U.S. GAAP for Long-Duration Life, Annuity, and Health Products», Actuarial Standards Board (ASB, США).

Настоящий документ является профессиональным переводом и адаптацией указанного источника для целей Казахстанской Палаты Актуариев (КПА). При расхождениях официальным считается текст, утверждённый КПА.

Стандарт актуарной практики № 10

US GAAP для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов и медицинского страхования

Пересмотренная редакция

Разработан Рабочей группой по пересмотру ASOP № 10 Комитета по страхованию жизни Совета по актуарным стандартам (ASB).

Принят Советом по актуарным стандартам (ASB) в декабре 2022 года.

Документ № 207

Содержание

Сопроводительный меморандум

СТАНДАРТ ПРАКТИКИ

Раздел 1. Назначение, сфера применения, перекрёстные ссылки и дата вступления в силу

  • 1.1 Назначение
  • 1.2 Сфера применения
  • 1.3 Перекрёстные ссылки
  • 1.4 Дата вступления в силу

Раздел 2. Определения

  • 2.1 Допущение наилучшей оценки (Best-Estimate Assumption)
  • 2.2 Когорта (Cohort)
  • 2.3 Затраты (Costs)
  • 2.4 Отложенные затраты на приобретение полисов (DPAC)
  • 2.5 Отложенные стимулы по продажам (DSI)
  • 2.6 GAAP-нетто-премии
  • 2.7 Брутто-премии
  • 2.8 Обязательство по будущим страховым выплатам
  • 2.9 Фиксация (Lock-In)
  • 2.10 Допущение рыночной оценки (Market-Estimate Assumption)
  • 2.11 Рыночная рисковая выгода (Market Risk Benefit)
  • 2.12 Чистое GAAP-обязательство
  • 2.13 Обязательство по страховым выплатам по полисам
  • 2.14 Дефицит премий (Premium Deficiency)
  • 2.15 Риск неблагоприятного отклонения
  • 2.16 Стоимость приобретённого бизнеса (VOBA)

Раздел 3. Анализ вопросов и рекомендуемые практики

  • 3.1 Общие положения
  • 3.2 Классификация договоров, признаков и выгод
  • 3.3 Типы допущений
    • 3.3.1 Допущения наилучшей оценки
    • 3.3.2 Допущения рыночной оценки
      • 3.3.2.1 Прямое наблюдение
      • 3.3.2.2 Вывод (умозаключение)
      • 3.3.2.3 Релевантная информация
      • 3.3.2.4 Ожидаемый опыт
  • 3.4 Допущения о ставке дисконтирования
  • 3.5 Резерв на риск неблагоприятного отклонения
    • 3.5.1 Степень риска
    • 3.5.2 Связь с ожидаемым опытом
    • 3.5.3 Эффект резерва
  • 3.6 Корректировка на риск (Risk Adjustment)
  • 3.7 Внутренняя согласованность
  • 3.8 Допущения, выбранные другой стороной
  • 3.9 Методы
  • 3.10 Раскрытие информации в финансовой отчётности
  • 3.11 Тестирование на дефицит премий
  • 3.12 Признание премий
  • 3.13 Упрощения и приближения
  • 3.14 Использование сведений других лиц в части данных, прогнозов, моделей и вспомогательного анализа
  • 3.15 Использование результатов работы другого актуария
  • 3.16 Использование экспертных знаний других лиц
  • 3.17 Документирование

Раздел 4. Сообщения и раскрытие информации

  • 4.1 Обязательное раскрытие в актуарном отчёте
  • 4.2 Дополнительное раскрытие в актуарном отчёте
  • 4.3 Конфиденциальная информация

ПРИЛОЖЕНИЯ

  • Приложение 1 — Предпосылки и текущие практики
  • Приложение 2 — Комментарии к проекту для обсуждения и ответы на них

Сопроводительный меморандум

Декабрь 2022 года

КОМУ: членам актуарных организаций, деятельность которых регулируется стандартами практики Совета по актуарным стандартам (ASB), и иным лицам, заинтересованным в применении US GAAP для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов и медицинского страхования

ОТ: Совета по актуарным стандартам (ASB)

ТЕМА: Стандарт актуарной практики (ASOP) № 10

Настоящий документ содержит пересмотренную редакцию ASOP № 10, ныне озаглавленного «US GAAP для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов и медицинского страхования».

История стандарта

ASOP № 10 был первоначально принят ASB в 1989 году. Стандарт 1989 года был разработан Комитетом по финансовой отчётности в страховании жизни Американской академии актуариев (Academy) для Комитета по страхованию жизни ASB. В 1992 году ASOP № 10 был расширен путём включения отдельных Рекомендаций по финансовой отчётности. В 2000 году он был пересмотрен с целью отражения изменений в общепринятых принципах бухгалтерского учёта (GAAP), произошедших с 1992 года.

С 2000 года был выпущен ряд Положений Американского института дипломированных бухгалтеров (AICPA), относящихся к учёту договоров страхования. Кроме того, отдельные признаки договоров страхования в настоящее время рассматриваются согласно GAAP как встроенные деривативы. Эти признаки учитываются по справедливой стоимости, определение которой получило более конкретную формулировку. В результате этих изменений ASB санкционировал обновление ASOP № 10.

Редакция 2011 года исключила толкования литературы по GAAP и сфокусировала стандарт на тех видах деятельности, за которые актуарии несут наиболее непосредственную ответственность. В результате из предыдущей версии ASOP № 10 были исключены разделы «Особые ситуации» (Special Situations) и «Фиксация/Корректировка» (Lock-In/Adjustment). ASB полагает, что эти разделы содержали толкования авторитетных указаний GAAP, что выходит за рамки роли актуария. По исключённым темам актуарии могут обращаться к иной релевантной литературе для получения дополнительной информации.

В 2018 году Совет по стандартам финансового учёта (FASB) выпустил пересмотренные указания в Обновлении стандартов учёта (ASU) 2018–12 «Целевые улучшения учёта долгосрочных договоров» (Targeted Improvements to the Accounting for Long-Duration Contracts). ASU 2018–12 вносит существенные изменения в порядок учёта страховщиками долгосрочных договоров и раскрытия информации по ним. Эти изменения в учёте включают периодический пересмотр и возможное обновление допущений и ставок дисконтирования, используемых при расчёте обязательств по будущим страховым выплатам страхователям; новую классификационную категорию, именуемую рыночными рисковыми выгодами; упрощение методологии амортизации отложенных затрат на приобретение; а также значительное расширение требований к раскрытию информации. ASU 2018–12 внёс изменения в указания по тестированию на дефицит премий и резервам на риск неблагоприятного отклонения для отдельных долгосрочных договоров. Обязательная дата внедрения была впоследствии отложена; кроме того, для отдельных небольших компаний и компаний, не подающих отчётность в SEC (как они определены FASB), была допущена более поздняя дата внедрения. Это приведёт к одновременной применимости нескольких стандартов учёта. В связи с этими изменениями ASB санкционировал очередное обновление ASOP № 10.

Настоящая редакция добавляет указания, отражающие ASU 2018–12, сохраняя при этом релевантные действующие указания по GAAP, поскольку ASB признаёт, что даты принятия ASU 2018–12 отдельными компаниями будут различаться.

Проект для обсуждения

Проект для обсуждения был одобрен в апреле 2022 года со сроком представления комментариев до 30 июня 2022 года. Были получены три письма с комментариями, которые были рассмотрены при внесении изменений, отражённых в окончательном тексте ASOP.

Заметные изменения по сравнению с проектом для обсуждения

Заметные изменения, внесённые в настоящий окончательный текст ASOP, обобщены ниже. Были внесены и иные изменения с целью улучшения читаемости, ясности или согласованности.

  1. Ряд определений был пересмотрен.

  2. Разделы 3.1 и 3.2 были пересмотрены, с тем чтобы требовать от актуария знания соответствующей учётной политики компании, а не операционной политики.

  3. Раздел 3.2 был пересмотрен с целью предоставления указаний на случай, когда актуарий участвует в классификации договоров, признаков и выгод.

  4. Раздел 3.9 был пересмотрен с целью охвата ряда обстоятельств.

  5. Раздел 3.12 был изменён для лучшего согласования с обязанностями актуария в отношении признания выручки.

Заметные изменения по сравнению с действующим ASOP

Ниже приводится сводный перечень заметных изменений по сравнению с действующим стандартом. Заметные изменения не включают изменения, внесённые для улучшения читаемости, ясности или согласованности.

  1. Название, назначение и сфера применения ASOP теперь охватывают долгосрочные продукты страхования жизни, аннуитетов и медицинского страхования. Сфера применения была также уточнена для включения проверки (review) финансовой отчётности по GAAP.

  2. В раздел 2 были добавлены определения терминов «когорта», «обязательство по будущим страховым выплатам» и «рыночная рисковая выгода», а ряд определений был пересмотрен.

  3. Раздел 3.1 был пересмотрен для охвата проверки методов и допущений и для уточнения роли актуария в разработке качественных и количественных раскрытий, относящихся к финансовой отчётности.

  4. Раздел 3.2 был пересмотрен с целью предоставления указаний на случай, когда актуарий участвует в классификации договоров, признаков и выгод.

  5. Разделы 3.1 и 3.2 также были пересмотрены, с тем чтобы требовать от актуария знания соответствующей учётной политики компании.

  6. Для ясности в раздел 3.3.1 (Допущения наилучшей оценки) было добавлено положение, касающееся периодически пересматриваемых и обновляемых допущений в сопоставлении с зафиксированными допущениями.

  7. В раздел 3.3.2 в число примеров статей, измеряемых по справедливой стоимости, были добавлены рыночные рисковые выгоды.

  8. Был добавлен раздел 3.4, посвящённый допущениям о ставке дисконтирования.

  9. Был добавлен раздел 3.6 с целью предоставления указаний по корректировке на риск.

  10. Раздел 3.7 был обновлён, с тем чтобы рассмотреть внутреннюю согласованность по когортам и распространить концепцию согласованности на корректировку на риск.

  11. Был добавлен раздел 3.8 с целью предоставления указаний на случай, когда допущения выбираются другой стороной.

  12. В раздел 3.9(b) были добавлены обновлённые примеры классификаций.

  13. Был добавлен раздел 3.10, посвящённый раскрытию информации в финансовой отчётности.

  14. Раздел 3.12 был изменён для лучшего согласования с обязанностями актуария в отношении признания выручки.

  15. В разделах 3.14, 3.15 и 3.16 были добавлены новые указания по использованию сведений других лиц в части данных, прогнозов, моделей и вспомогательного анализа; по использованию результатов работы другого актуария; и по использованию экспертных знаний других лиц.

  16. В разделе 3.17 были расширены указания по документированию.

  17. Требования к раскрытию информации в разделе 4 были реструктурированы и расширены.

ASB проголосовал в декабре 2022 года за принятие настоящего стандарта.

Рабочая группа по пересмотру ASOP № 10

Lisa S. Kuklinski, председатель
William C. Hines Michael J. Park
Timothy M. Koenig James T. Ward
Paul R. Lavallee Shaowei Yang
Jennifer I. Nam

Комитет по страхованию жизни ASB

Linda M. Lankowski, председатель
Janice A. Duff Matthew A. Monson
Lisa S. Kuklinski Gabriel Schiminovich
Donna C. Megregian Jeremy Starr

Совет по актуарным стандартам (ASB)

Darrell D. Knapp, председатель
Elizabeth K. Brill David E. Neve
Robert M. Damler Christopher F. Noble
Kevin M. Dyke Judy K. Stromback
Laura A. Hanson Patrick B. Woods

Совет по актуарным стандартам (ASB) устанавливает стандарты надлежащей актуарной практики в Соединённых Штатах посредством разработки и обнародования стандартов актуарной практики (ASOP). Эти ASOP описывают процедуры, которым актуарию следует следовать при оказании актуарных услуг, и определяют, что актуарию следует раскрывать при передаче результатов таких услуг.

СТАНДАРТ ПРАКТИКИ

СТАНДАРТ АКТУАРНОЙ ПРАКТИКИ № 10

US GAAP ДЛЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ПРОДУКТОВ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ, АННУИТЕТОВ И МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

Раздел 1. Назначение, сфера применения, перекрёстные ссылки и дата вступления в силу

1.1 Назначение — Настоящий стандарт актуарной практики (ASOP, или стандарт) предоставляет руководящие указания актуариям при оказании актуарных услуг, связанных с подготовкой или проверкой финансовой отчётности страховой компании в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учёта США (US GAAP) для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов или медицинского страхования.

1.2 Сфера применения — Настоящий стандарт применяется к актуариям при оказании актуарных услуг, связанных с подготовкой или проверкой финансовой отчётности страховой компании в соответствии с GAAP для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов или медицинского страхования.

Актуарию следует соблюдать настоящий стандарт, за исключением случаев, когда он может вступать в противоречие с применимым правом (законами, подзаконными актами и иными юридически обязательными актами) или авторитетными указаниями GAAP (такими как Кодификация стандартов учёта [Accounting Standards Codification, ASC], Бюллетени по учёту для персонала [Staff Accounting Bulletins], выпущенные Комиссией по ценным бумагам и биржам США [SEC], и иные указания, выпущенные авторитетными органами).

Если актуарий оказывает актуарные услуги, связанные с проверкой финансовой отчётности страховой компании в соответствии с GAAP для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов или медицинского страхования, актуарию следует использовать руководящие указания раздела 3 в той мере, в какой это практически осуществимо.

При наличии противоречия между настоящим стандартом и применимым правом актуарию следует соблюдать применимое право. Если актуарий отступает от руководящих указаний, изложенных в настоящем стандарте, в целях соблюдения применимого права, авторитетных указаний GAAP либо по любой иной причине, которую актуарий сочтёт уместной, актуарию следует обратиться к разделу 4.

1.3 Перекрёстные ссылки — Когда настоящий стандарт ссылается на положения иных документов, ссылка включает указанные документы в том виде, в каком они могут быть изменены или изложены в новой редакции в будущем, а также любые акты, заменяющие их, под каким бы наименованием они ни выступали. Если какой-либо изменённый или изложенный в новой редакции документ существенно отличается от первоначально указанного документа, актуарию следует руководствоваться указаниями настоящего стандарта в той мере, в какой они применимы и уместны.

1.4 Дата вступления в силу — Настоящий стандарт вступает в силу в отношении актуарных услуг, связанных с подготовкой или проверкой финансовой отчётности страховой компании по GAAP, применимой к отчётным периодам, заканчивающимся 1 мая 2023 года или после этой даты.

Раздел 2. Определения

Приведённые ниже термины определены для использования в настоящем стандарте и выделены полужирным шрифтом по всему тексту ASOP. Они призваны соответствовать авторитетным указаниям GAAP в применимых случаях.

2.1 Допущение наилучшей оценки (Best-Estimate Assumption) — допущение, отражающее ожидаемый опыт без резерва на риск неблагоприятного отклонения.

2.2 Когорта (Cohort) — группировка договоров или полисов страхования для целей измерения обязательства по будущим страховым выплатам, DPAC и любых иных связанных с ними балансовых величин.

2.3 Затраты (Costs) — все страховые выплаты и расходы, связанные с заключением, обслуживанием (в той мере, в какой это допускается авторитетными указаниями GAAP) и урегулированием полисов и договоров страхования компании, без резерва на прибыль.

2.4 Отложенные затраты на приобретение полисов (Deferred Policy Acquisition Cost, DPAC) — актив, представляющий неамортизированную часть капитализированных расходов на приобретение полисов.

2.5 Отложенные стимулы по продажам (Deferred Sales Inducements, DSI) — актив, представляющий неамортизированную часть капитализированных стимулов по продажам, предоставляемых страхователям.

2.6 GAAP-нетто-премии (GAAP Net Premiums) — часть брутто-премий, обеспечивающая покрытие определённых затрат, как они определены авторитетными указаниями GAAP.

2.7 Брутто-премии (Gross Premiums) — суммы, которые страхователь обязан уплатить по договору либо которые, как ожидается, будут им внесены.

2.8 Обязательство по будущим страховым выплатам (Liability for Future Policy Benefits) — начисленное обязательство перед страхователями, относящееся к страховым случаям, таким как смерть или нетрудоспособность, измеряемое как приведённая стоимость будущих страховых выплат за вычетом приведённой стоимости будущих GAAP-нетто-премий.

2.9 Фиксация (Lock-In) — требование продолжать использовать допущения первоначальной базы (как они были установлены при заключении договора, приобретении или предшествующем переопределении).

2.10 Допущение рыночной оценки (Market-Estimate Assumption) — допущение, отражающее то, что типичный участник рынка использовал бы при оценке суммы, которую участник уплатил бы за приобретение данного актива, либо суммы, которую участник потребовал бы для принятия на себя данного обязательства (также именуемое ценой «рынка выхода», exit market).

2.11 Рыночная рисковая выгода (Market Risk Benefit) — договор или признак договора в составе долгосрочного договора, заключённого страховой организацией, который одновременно защищает держателя договора от не-номинального риска рынка капитала и подвергает страховую организацию не-номинальному риску рынка капитала путём предоставления выгоды сверх величины счёта (account value).

2.12 Чистое GAAP-обязательство (Net GAAP Liability) — GAAP-обязательство по страховым выплатам по полисам за вычетом любых связанных с ним нематериальных балансовых величин, таких как DPAC, VOBA и DSI.

2.13 Обязательство по страховым выплатам по полисам (Policy Benefit Liability) — начисленное обязательство перед страхователями, относящееся к выплате будущих затрат (включая резервы под неоплаченные убытки по понесённым и будущим убыткам) и суммам, начисленным в отношении незаработанной выручки.

2.14 Дефицит премий (Premium Deficiency) — состояние, имеющее место, когда сумма чистого GAAP-обязательства и приведённой стоимости будущих брутто-премий меньше приведённой стоимости будущих страховых выплат и расходов, рассчитанных с использованием текущих допущений наилучшей оценки.

2.15 Риск неблагоприятного отклонения (Risk of Adverse Deviation) — риск того, что фактический опыт может отличаться от допущений наилучшей оценки таким образом, что это приводит к более высоким, чем предполагалось, затратам или к меньшим, чем предполагалось, доходам.

2.16 Стоимость приобретённого бизнеса (Value of Business Acquired, VOBA) — балансовая величина, возникающая при применении учёта приобретения по GAAP как разница между отражённой в отчётности стоимостью и справедливой стоимостью обязательств по договорам страхования, либо сопоставимые величины, определяемые при объединениях бизнеса в форме приобретения страхового бизнеса.

Раздел 3. Анализ вопросов и рекомендуемые практики

3.1 Общие положения — Принципы и методологии, используемые при определении величин финансовой отчётности, как правило, предписываются авторитетными указаниями GAAP. Хотя ответственность за финансовую отчётность страховой компании по GAAP несёт руководство, актуарии нередко участвуют в процессах разработки конкретных методик применения методов GAAP, а также выбора или рассмотрения допущений, используемых при подготовке финансовой отчётности страховой компании. Актуарии также нередко участвуют в разработке как количественных, так и качественных раскрытий, относящихся к финансовой отчётности, как того требует GAAP. При участии в этих видах деятельности актуарию следует быть осведомлённым о соответствующей учётной политике компании, а также о соответствующей бухгалтерской и актуарной литературе.

Поскольку финансовая отчётность по GAAP, как правило, подвергается аудиту внутренними и внешними аудиторами, актуарию следует также обратиться к Стандарту актуарной практики КПА № 21 (ASOP No. 21 «Responding to or Assisting Auditors or Examiners in Connection with Financial Audits, Financial Reviews, and Financial Examinations», «Реагирование на запросы аудиторов или проверяющих либо оказание им содействия в связи с финансовыми аудитами, финансовыми проверками и финансовыми обследованиями»).

3.2 Классификация договоров, признаков и выгод — Актуарию следует убедиться, что каждый соответствующий договор, признак договора и выгода по договору были классифицированы согласно GAAP. Участвуя в учётной классификации, актуарию следует принимать во внимание все соответствующие уровни классификации (например, страховой или инвестиционный, рыночная рисковая выгода, встроенный дериватив), применимое право, авторитетные указания GAAP и учётную политику компании.

3.3 Типы допущений — При подготовке финансовой отчётности по GAAP используются два типа допущений: допущения наилучшей оценки и допущения рыночной оценки. Тип используемого допущения и то, включает ли допущение какие-либо резервы на риск или неопределённость, определяются конкретными обстоятельствами и применимыми указаниями по учёту. Актуарию следует убедиться, что используется надлежащий тип допущения.

Актуарию следует определить, какие допущения наилучшей оценки периодически пересматриваются и обновляются, а какие допущения подлежат фиксации.

3.3.1 Допущения наилучшей оценки — Отдельные статьи финансовой отчётности по GAAP (например, обязательство по будущим страховым выплатам) измеряются с использованием допущений наилучшей оценки. Актуарию следует выбирать допущения, отражающие оценку руководством формирующегося опыта без резервов на риск или неопределённость. При отсутствии формирующегося опыта актуарию следует выбирать допущения, отражающие ожидания руководства относительно того, каким образом будет формироваться опыт.

Допущения наилучшей оценки могут устанавливаться как мода, среднее или медиана вероятностного распределения. Возможны и иные толкования наилучшей оценки. Актуарию следует применять актуарное суждение для определения того, какое толкование наилучшей оценки уместно для данных обстоятельств и согласуется с применимыми авторитетными указаниями GAAP.

Консультируя руководство по выбору допущений наилучшей оценки, актуарию следует принимать во внимание такие аспекты, как характеристики и масштаб бизнеса компании; зрелость компании и темпы её роста; предшествующий опыт компании и тенденции в этом опыте; а также медицинские, экономические, социальные и технологические изменения, которые могут повлиять на будущий опыт. Рекомендации актуария должны учитывать данные о фактическом недавнем опыте компании, если, по суждению актуария, они являются релевантными и доверительными.

Актуарию следует также рассмотреть возможность дополнения имеющихся данных по конкретной компании соответствующими отраслевыми данными или данными от иных компаний, находящихся в сходном положении. Актуарию следует обратиться к Стандарту актуарной практики КПА № 23 (ASOP No. 23 «Data Quality», «Качество данных») и Стандарту актуарной практики КПА № 25 (ASOP No. 25 «Credibility Procedures», «Процедуры доверительности»).

3.3.2 Допущения рыночной оценки — Отдельные статьи финансовой отчётности по GAAP (например, деривативы, встроенные деривативы и рыночные рисковые выгоды) измеряются по справедливой стоимости. Когда справедливая стоимость статьи не является легко наблюдаемой на рынке, актуарию следует использовать допущения рыночной оценки для определения стоимости таких статей.

3.3.2.1 Прямое наблюдение — Актуарию следует использовать допущения рыночной оценки, отражающие надёжную рыночную информацию в той мере, в какой это разумно наблюдаемо. Некоторые допущения (например, оценка рынком будущих процентных ставок) могут быть непосредственно наблюдаемы в публикуемых источниках, которые широко котируются для целей рыночной информации. Общее признание такой информации рынком может повышать степень уверенности актуария в её надёжности. Актуарию следует рассмотреть возможность использования нескольких источников информации, когда они доступны, чтобы способствовать подтверждению надёжности информации.

3.3.2.2 Вывод (умозаключение) — Когда рыночная информация не является непосредственно наблюдаемой, актуарию следует использовать допущения рыночной оценки, выведенные из иной наблюдаемой информации. Такая информация может быть получена путём наблюдения рыночных сделок, которые подразумевают оценку рынком данного допущения. Например, при формировании допущения рыночной оценки волатильности годовой доходности фондового индекса актуарий может быть в состоянии вывести это допущение из наблюдения цены, по которой торгуются опционы на этот индекс.

3.3.2.3 Релевантная информация — Зачастую актуарий не будет иметь возможности наблюдать рыночные сделки, которые учитывают некоторые или все необходимые допущения. В таких ситуациях актуарию следует использовать имеющуюся наблюдаемую информацию, которая может иметь значение для определения оценки участниками рынка требуемого допущения. Например, актуарий может не иметь средств для прямого наблюдения оценки рынком смертности для конкретной группы жизней. Однако отраслевые данные о смертности или допущения о смертности, используемые участниками рынка при ценообразовании сделок с участием сходных совокупностей жизней, могут быть наблюдаемы. Актуарий может счесть эту информацию релевантной для установления допущения, даже если эта информация не является непосредственно наблюдаемой для конкретной рассматриваемой группы жизней.

3.3.2.4 Ожидаемый опыт — При недостаточности наблюдаемой информации актуарий может выбрать допущение рыночной оценки, основанное на ожиданиях актуария относительно этого допущения. Такие допущения должны отражать рыночно-наблюдаемую информацию в максимально возможной степени. Включая допущения об ожидаемом опыте, актуарию следует определить, потребует ли участник рынка маржу для компенсации неопределённости. Если да, актуарию следует включить оценку этой маржи на основе соображений, рассмотренных в разделах 3.3.2.1–3.3.2.3.

3.4 Допущения о ставке дисконтирования — При определении допущений о ставке дисконтирования для отдельных долгосрочных договоров (например, доходности инструментов с фиксированным доходом верхне-среднего класса (upper-medium-grade), используемой при расчёте обязательства по будущим страховым выплатам) актуарию следует применять принципы авторитетных указаний GAAP и руководящие указания настоящего стандарта.

Когда актуарий располагает ограниченными наблюдаемыми рыночными входными данными для определения допущений о ставке дисконтирования или не располагает ими вовсе, актуарию может потребоваться выполнить экстраполяцию или интерполяцию. В таких ситуациях актуарию следует обратиться к применимым разделам авторитетных указаний GAAP об измерении справедливой стоимости (ASC 820) и к разделу 3.3.2 настоящего стандарта.

3.5 Резерв на риск неблагоприятного отклонения — В отдельных случаях GAAP требует наличия резерва на риск неблагоприятного отклонения в допущениях.

3.5.1 Степень риска — При определении резерва на риск неблагоприятного отклонения актуарию следует принимать во внимание следующее:

a. степень риска и неопределённости в этом допущении в целом и на каждый будущий срок;

b. любые признаки полиса, снижающие риск для компании, такие как неопределённые премии или дивиденды; и

c. величину и частоту колебаний в соответствующем историческом опыте, если он доступен.

В отношении допущений, являющихся относительно незначимыми, актуарий может принять решение о добавлении небольшого резерва на риск неблагоприятного отклонения либо об отказе от него.

3.5.2 Связь с ожидаемым опытом — При определении допущений, включающих резерв на риск неблагоприятного отклонения, актуарию следует принимать во внимание, находятся ли такие допущения в разумной связи с ожидаемым опытом.

3.5.3 Эффект резерва — Резерв на риск неблагоприятного отклонения должен быть таковым, чтобы чистое GAAP-обязательство увеличивалось. Если направление эффекта от включения резерва на риск неблагоприятного отклонения в допущение неясно, актуарию следует попытаться определить характер уместного резерва на риск неблагоприятного отклонения. Если актуарий не в состоянии определить направленный эффект, то актуарий не обязан включать резерв на риск неблагоприятного отклонения в это допущение. Актуарию следует устанавливать отдельные резервы на риск неблагоприятного отклонения на уровне, обеспечивающем надлежащую величину риска неблагоприятного отклонения в совокупности.

3.6 Корректировка на риск (Risk Adjustment) — В отдельных случаях GAAP требует наличия корректировки на риск (также именуемой рисковой маржой или рисковой премией) в расчёте справедливой стоимости. Корректировка на риск не является резервом на риск неблагоприятного отклонения; напротив, она представляет собой дополнительную сумму, которую участник рынка потребовал бы в качестве компенсации за принятие на себя неопределённости в денежных потоках. Актуарию следует применять профессиональное суждение при применении корректировки на риск.

3.7 Внутренняя согласованность — Консультируя руководство по выбору допущений, актуарию следует определить допущения, которые в совокупности отражают все существенные области ожидаемого будущего опыта, относящиеся к продукту, линии бизнеса, блоку бизнеса или когорте, для которых рассчитываются величины финансовой отчётности. Актуарию следует рекомендовать допущения, внутренне согласованные в пределах каждого продукта, линии бизнеса, блока бизнеса или когорты. Когда допущения не зависят от конкретных признаков продукта или соображений, специфичных для компании (например, доходность казначейских обязательств США или волатильность индекса обыкновенных акций), актуарию следует рекомендовать допущения, согласованные между линиями продуктов. Актуарию следует применять сходные концепции согласованности при установлении резервов на риск неблагоприятного отклонения или корректировки на риск. Если допущения или иные резервы не являются внутренне согласованными, актуарию следует документировать любые известные несогласованности.

3.8 Допущения, выбранные другой стороной — Используя допущения, выбранные другой стороной, актуарию следует проверить эти допущения на разумность (обоснованность). Если, по суждению актуария, выбранное стороной допущение не является разумным либо актуарий не может определить, является ли оно разумным, актуарию следует обратиться к Стандарту актуарной практики КПА № 41 (ASOP No. 41 «Actuarial Communications», «Актуарные сообщения»).

3.9 Методы — Методы, используемые для определения величин финансовой отчётности по GAAP, как правило, предписываются авторитетными указаниями GAAP и варьируются в зависимости от конкретной применимой литературы.

При разработке детальных методик применения методов GAAP актуарию следует принимать во внимание следующее:

a. существо отношений между лицом, заключившим полис, и страхователем;

b. классификацию договора (например, краткосрочный или долгосрочный, либо страховой или инвестиционный) или признаков договора (например, рыночные рисковые выгоды или встроенные деривативы);

c. ожидаемый срок действия договора;

d. характеристики денежных потоков договора, включая денежные потоки страховой компании, связанные с договором, но непосредственно не сопряжённые с положениями договора;

e. любые иные статьи, которые, как ожидается, окажут существенное влияние на денежные потоки по полису;

f. существенность итоговых величин финансовой отчётности;

g. чувствительность итоговых величин финансовой отчётности к изменениям допущений; и

h. согласованность с методами, используемыми для оценки договоров, аналогичных заключённым страховой компанией, если такая информация доступна.

3.10 Раскрытие информации в финансовой отчётности — Участвуя в раскрытиях, относящихся к финансовой отчётности по GAAP, актуарию следует соблюдать предписанные требования, касающиеся таких раскрытий. Если вклад актуария в эти раскрытия отвечает определению актуарного сообщения, актуарию следует руководствоваться указаниями Стандарта актуарной практики КПА № 41 (ASOP No. 41).

3.11 Тестирование на дефицит премий — При тестировании на дефицит премий актуарию следует использовать допущения наилучшей оценки, актуальные на момент тестирования, без формирования резерва на риск неблагоприятного отклонения, в соответствии с авторитетными указаниями GAAP. Если возникает дефицит премий, актуарию следует использовать текущие допущения наилучшей оценки для определения будущих изменений обязательства по страховым выплатам по полисам, в соответствии с авторитетными указаниями GAAP. Для типов договоров, к которым применяется фиксация, текущие допущения наилучшей оценки затем подлежат фиксации.

3.12 Признание премий — Методы признания премий в составе доходов определяются авторитетными указаниями GAAP и варьируются в зависимости от типа договора. Когда признание GAAP-нетто-премий применимо к измерению активов и обязательств по договору, включая нематериальные балансовые величины, актуарию следует убедиться, что такое признание согласуется с признанием брутто-премий.

3.13 Упрощения и приближения — Актуарий может, когда это уместно, использовать допущения, методы и модели, упрощающие расчёты, только если разумно ожидать, что результаты не будут существенно отличаться от более детальных расчётов. Актуарию следует обращаться за указаниями к специалистам по бухгалтерскому учёту по вопросам, связанным с существенностью применительно к финансовой отчётности.

3.14 Использование сведений других лиц в части данных, прогнозов, моделей и вспомогательного анализа — Актуарий может полагаться на данные, прогнозы, модели и вспомогательный анализ, предоставленные другими лицами. Когда это практически осуществимо, актуарию следует проверить данные, прогнозы, модели и вспомогательный анализ на разумность и согласованность. За дополнительными указаниями актуарию следует обратиться к Стандартам актуарной практики КПА № 23, 41 и 56 (ASOP No. 56 «Modeling», «Моделирование»).

3.15 Использование результатов работы другого актуария — Актуарий может полагаться на другого актуария, оказавшего актуарные услуги, связанные с подготовкой или проверкой финансовой отчётности по GAAP. Однако полагающемуся актуарию следует быть разумно удовлетворённым тем, что другой актуарий обладает квалификацией для оказания таких услуг, что актуарная услуга была оказана в соответствии с применимыми ASOP и что оказанная актуарная услуга является уместной для подготовки или проверки финансовой отчётности по GAAP.

3.16 Использование экспертных знаний других лиц — Актуарий, оказывающий актуарные услуги, связанные с подготовкой или проверкой финансовой отчётности по GAAP, может полагаться на экспертные знания других лиц (включая актуариев, не оказывающих актуарные услуги) в иных областях знаний для получения сведений, которые являются релевантными и полезными для финансовой отчётности по GAAP. При определении надлежащего уровня такого использования сведений актуарию следует принимать во внимание следующее:

a. обладает ли лицо или лица, на которых полагается актуарий, экспертными знаниями в соответствующей области;

b. в какой мере предоставленные сведения были проверены или получили заключение от иных лиц, обладающих экспертными знаниями в соответствующей области, включая любые широко известные значимые расхождения во мнениях среди иных лиц с экспертными знаниями относительно аспектов сведений, которые могли бы быть существенными для использования актуарием таких сведений; и

c. существуют ли правовые, нормативные, профессиональные, отраслевые или иные стандарты, применимые к сведениям, предоставленным иными лицами с экспертными знаниями в соответствующей области, и было ли заявлено, что эти сведения отвечают таким стандартам.

3.17 Документирование — Актуарию следует подготовить и сохранить документацию в подтверждение соблюдения требований раздела 3 и требований к раскрытию информации раздела 4. Актуарию следует подготовить такую документацию в форме, позволяющей другому актуарию, обладающему квалификацией в той же области практики, оценить разумность работы актуария. Объём, форма и степень детализации такой документации должны определяться на основе профессионального суждения актуария и могут варьироваться в зависимости от сложности и назначения актуарных услуг. Кроме того, актуарию следует обратиться к Стандарту актуарной практики КПА № 41 (ASOP No. 41) за указаниями, касающимися хранения материалов дела, помимо тех, которые подлежат раскрытию согласно разделу 4.

Раздел 4. Сообщения и раскрытие информации

4.1 Обязательное раскрытие в актуарном отчёте — При выпуске актуарного отчёта в рамках сферы применения настоящего стандарта актуарию следует обратиться к Стандартам актуарной практики КПА № 21, 23, 25, 41 и 56. Кроме того, актуарию следует раскрыть следующее, если применимо:

a. выбранные допущения и информацию, отражённую в допущениях (см. раздел 3.3);

b. описание используемых ставок дисконтирования, включая любую методологию, использованную для определения ставок дисконтирования (см. раздел 3.4);

c. описание резерва на риск неблагоприятного отклонения (см. раздел 3.5);

d. описание корректировки на риск, включая использованные допущения и методологию (см. раздел 3.6);

e. любые известные несогласованности в допущениях, резервах на риск неблагоприятного отклонения или корректировке на риск, а также причины, по которым эти несогласованности являются уместными (см. раздел 3.7);

f. описание допущений, выбранных другой стороной, и любой проверки, выполненной актуарием (см. раздел 3.8);

g. описание любых методик, разработанных актуарием для определения величин финансовой отчётности (см. раздел 3.9);

h. описание вклада актуария в подготовку раскрытий финансовой отчётности (см. раздел 3.10);

i. обсуждение любого признания дефицита премий (см. раздел 3.11);

j. описание вклада актуария в формирование признания премий (см. раздел 3.12);

k. обсуждение любых значимых упрощений или приближений (см. раздел 3.13);

l. степень любого использования сведений других лиц в части данных, прогнозов, моделей и вспомогательного анализа (см. раздел 3.14);

m. степень любого использования результатов работы другого актуария (см. раздел 3.15); и

n. степень любого использования экспертных знаний других лиц (см. раздел 3.16).

4.2 Дополнительное раскрытие в актуарном отчёте — Актуарию также следует включать в актуарный отчёт раскрытия в соответствии со Стандартом актуарной практики КПА № 41 (ASOP No. 41) в следующих обстоятельствах:

a. если какое-либо существенное допущение или метод были предписаны применимым правом или авторитетными указаниями GAAP;

b. если актуарий заявляет об использовании сведений из иных источников и тем самым снимает с себя ответственность за любое существенное допущение или метод, выбранные стороной, отличной от актуария; и

c. если, по профессиональному суждению актуария, актуарий существенно отступил от руководящих указаний настоящего стандарта.

4.3 Конфиденциальная информация — Ничто в настоящем стандарте не имеет целью обязать актуария раскрывать конфиденциальную информацию.

Приложение 1

Предпосылки и текущие практики

Примечание. Настоящее приложение приводится в информационных целях и не является частью стандарта практики.

Предпосылки

Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA) разработал руководство «Аудиты акционерных компаний страхования жизни» (Audits of Stock Life Insurance Companies, далее — Руководство по аудиту) в 1972 году в сотрудничестве с бухгалтерами и актуариями компаний страхования жизни. Руководство по аудиту представляло собой первую попытку бухгалтерской профессии установить GAAP для отрасли страхования жизни. В настоящее время за определение GAAP для компаний, финансовая отчётность которых подвергается аудиту, отвечает Совет по стандартам финансового учёта (FASB).

До 2009 года FASB публиковал Положения о стандартах финансового учёта (SFAS) для руководства бухгалтеров по конкретным операциям. После публикации эти SFAS затем рассматривались как GAAP. 15 сентября 2009 года множественные SFAS были заменены Кодификацией стандартов учёта FASB (ASC), которая стала стандартом GAAP в Соединённых Штатах. В настоящее время FASB обновляет ASC путём выпуска Обновлений стандартов учёта (ASU).

Стандарты GAAP для акционерных компаний страхования жизни устанавливаются преимущественно Темой ASC 944 «Финансовые услуги, страхование» (Financial Services, Insurance), однако релевантны и иные темы. До кодификации GAAP эти стандарты можно было найти, среди прочего, в SFAS № 60 «Учёт и отчётность страховых организаций» (Accounting and Reporting by Insurance Enterprises) и SFAS № 97 «Учёт и отчётность страховых организаций по отдельным долгосрочным договорам и по реализованным прибылям и убыткам от продажи инвестиций» (Accounting and Reporting by Insurance Enterprises for Certain Long-Duration Contracts and for Realized Gains and Losses from the Sale of Investments). FASB выпустил SFAS № 60, в целом кодифицировавший концепции Руководства по аудиту, в 1972 году. В 1987 году FASB выпустил SFAS № 97, который (1) установил GAAP для отдельных форм договоров страхования, конкретно не рассмотренных в SFAS № 60, преимущественно для договоров типа универсального страхования жизни; (2) установил GAAP для инвестиционных договоров, не содержащих значимого страхового компонента; и (3) пересмотрел GAAP для договоров с ограниченным числом платежей. В ноябре 1990 года AICPA выпустил Практический бюллетень 8 (Practice Bulletin 8), предоставивший указания по отдельным вопросам, связанным с SFAS № 97.

В 1995 году FASB выпустил SFAS № 120 «Учёт и отчётность взаимных организаций страхования жизни и страховых организаций по отдельным долгосрочным договорам с участием в прибыли» (Accounting and Reporting by Mutual Life Insurance Enterprises and by Insurance Enterprises for Certain Long-Duration Participating Contracts). Это положение распространило требования SFAS № 60 и SFAS № 97 на взаимных страховщиков жизни, установило учёт отдельных договоров страхования жизни с участием в прибыли взаимных организаций страхования жизни (и акционерных дочерних компаний страхования жизни взаимных организаций страхования жизни) и разрешило иным акционерным страховщикам жизни применять его положения к договорам страхования жизни с участием в прибыли, отвечающим условиям этого положения. В то же время AICPA предоставил дальнейшее разъяснение требований к учёту долгосрочных договоров с участием в прибыли в Положении о позиции (Statement of Position, SOP) № 95-1 «Учёт отдельных видов страховой деятельности взаимных организаций страхования жизни» (Accounting for Certain Insurance Activities of Mutual Life Insurance Enterprises). Релевантны и иные стандарты, равно как и преобладающая практика учёта в областях, конкретно не рассмотренных каким-либо SFAS. До выпуска SFAS № 120 статутная финансовая отчётность взаимных страховщиков жизни на практике описывалась как составленная в соответствии с GAAP.

В 2018 году FASB выпустил ASU 2018–12 «Целевые улучшения учёта долгосрочных договоров» (Targeted Improvements to the Accounting for Long-Duration Contracts). Это изменение изменило требования к измерению и раскрытию информации для страховых продуктов и признаков продуктов. Обязательная дата вступления в силу для публичных организаций, подающих отчётность в Комиссию по ценным бумагам и биржам (SEC), — 1 января 2023 года. Для отдельных небольших компаний и непубличных компаний, как они определены FASB, ASU вступит в силу в отношении годовой отчётности в 2025 году. Досрочное принятие разрешено в 2022 году. Это приведёт к одновременной применимости нескольких стандартов учёта.

Текущие практики

Академия (Academy) обнародовала Рекомендации и толкования по финансовой отчётности (Financial Reporting Recommendations and Interpretations), применимые к GAAP для страховых компаний, с целью предоставления указаний актуариям в этой области ещё до формального появления ASOP № 10 в 1989 году. В связи с изменениями в GAAP, обусловленными SFAS № 97, SFAS № 120 и эволюцией актуарной практики, ASOP № 10 был пересмотрен в 2011 году. Редакция 2011 года исключила толкования литературы по GAAP и сфокусировала стандарт на тех видах деятельности, за которые актуарии несут наиболее непосредственную ответственность. С 2011 года GAAP продолжал развиваться, и вновь представляется уместным заменить отдельные действующие указания и обнародовать более общеприменимый стандарт актуарной практики в отношении финансовой отчётности страховой компании по GAAP.

Группа экспертов по страхованию AICPA (Insurance Experts Panel) разработала отдельные толкования учёта в страховании, обнародованного FASB, в том числе по отдельным элементам ASU 2018–12. Эти толкования были добавлены в Руководство AICPA по аудиту и учёту «Организации страхования жизни и медицинского страхования» (Audit and Accounting Guide, Life and Health Insurance Entities).

Приложение 2

Комментарии к проекту для обсуждения и ответы на них

Проект для обсуждения предлагаемой пересмотренной редакции ASOP № 10 «US GAAP для долгосрочных продуктов страхования жизни, аннуитетов и медицинского страхования» был выпущен в апреле 2022 года со сроком представления комментариев до 30 июня 2022 года. Были получены три письма с комментариями, некоторые из которых были представлены от имени нескольких комментаторов, например от имени фирм или комитетов. Для целей настоящего приложения термин «комментатор» может относиться к более чем одному лицу, связанному с конкретным письмом с комментариями. Рабочая группа по ASOP № 10 и Комитет по страхованию жизни Совета по актуарным стандартам (ASB) тщательно рассмотрели все полученные комментарии, а ASB рассмотрел (и изменил, где это было уместно) изменения, предложенные Комитетом по страхованию жизни.

Ниже обобщены значимые вопросы и замечания, содержащиеся в письмах с комментариями, и ответы на них. Незначительные предложенные изменения формулировок или пунктуации, не являющиеся значимыми, в приложении не отражены, хотя и могли быть приняты.

Термин «рецензенты» в приложении 2 включает Рабочую группу по ASOP № 10, Комитет по страхованию жизни ASB и ASB. Кроме того, номера и наименования разделов, используемые в приложении 2, относятся к разделам проекта для обсуждения, которые затем сопоставляются с разделами окончательного текста ASOP посредством перекрёстных ссылок.

ОБЩИЕ КОММЕНТАРИИ

Комментарий. Два комментатора предложили распространить ASOP только на услуги, относящиеся к организациям, принявшим ASU 2018-12, и временно сохранить действующую версию ASOP № 10 для услуг, относящихся к организациям, ещё не принявшим ASU 2018-12.

Ответ. Рецензенты признают, что организации принимают ASU 2018-12 в разное время, однако полагают, что релевантные указания по GAAP должны содержаться в одном ASOP, и поэтому не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

Комментарий. Один комментатор предложил исключить предлагаемое расширение ASOP № 10 с целью включения проверки финансовой отчётности в дополнение к подготовке (либо, в качестве альтернативы, предоставить расширенные указания, относящиеся к проверке).

Ответ. Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

Комментарий. Один комментатор предложил добавить в сферу применения ASOP долгосрочные договоры имущественного страхования и страхования от несчастных случаев.

Ответ. Рецензенты полагают, что сфера применения является надлежащей, и не внесли изменений.

Комментарий. Один комментатор предложил исключить ссылки на «авторитетные указания GAAP», за исключением разделов 1.1 и 1.2 и вводного абзаца раздела 2.

Ответ. Рецензенты полагают, что ссылки на авторитетные указания GAAP являются надлежащими, и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

РАЗДЕЛ 2. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Комментарий. Один комментатор предложил добавить определение термина «допущение».

Ответ. Рецензенты не согласны и не внесли изменений.

Раздел 2.1, Допущение наилучшей оценки

Комментарий. Один комментатор предложил пересмотреть раздел 2.1 следующим образом: «Допущение наилучшей оценки — допущение, которое даёт текущую оценку ожидаемой результативности без резерва на неблагоприятное отклонение».

Ответ. Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

Раздел 2.3, Затраты

Комментарий. Один комментатор предложил исключить вводимую в скобках оговорку «(в той мере, в какой это допускается авторитетными указаниями GAAP)».

Ответ. Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

Раздел 2.4, Отложенные затраты на приобретение полисов (DPAC) и 2.5, Отложенные стимулы по продажам (DSI)

Комментарий. Один комментатор предложил вставить слово «нематериальный» перед словом «актив» и добавить в конце фразу «которые подлежали отложению».

Ответ. Рецензенты добавили в определения слово «капитализированный» в ответ на этот комментарий.

Раздел 2.6, GAAP-нетто-премия

Комментарий. Один комментатор предложил переписать раздел 2.6 таким образом, чтобы удовлетворить GAAP как до, так и после даты вступления в силу ASU 2018-12: «GAAP-нетто-премия — часть брутто-премии, обеспечивающая покрытие всех затрат, за исключением (a) тех, которые должны относиться на расходы по мере их возникновения, и (b) после даты вступления в силу ASU 2018-12 — затрат на приобретение полисов». После даты вступления в силу ASU 2018-12 GAAP-нетто-премия не может превышать 100 % брутто-премии.

Ответ. Рецензенты пересмотрели определение в ответ на этот комментарий.

Разделы 2.6, GAAP-нетто-премия, и 2.7, Брутто-премии

Комментарий. Один комментатор предложил определить эти термины, относящиеся к премиям, во множественном числе и обновить ссылки в разделе 3.5.2 (ныне раздел 3.4.2) для приведения их в соответствие с иными ссылками.

Ответ. Рецензенты согласны и внесли предложенные изменения.

Раздел 2.8, Обязательство по будущим страховым выплатам

Комментарий. Один комментатор предложил пересмотреть раздел 2.8, изложив его в следующей редакции: «Обязательство по традиционным договорам страхования, измеряемое как приведённая стоимость будущих страховых выплат за вычетом приведённой стоимости будущих нетто-премий».

Ответ. Рецензенты уточнили формулировку в ответ на этот комментарий.

Раздел 2.9, Фиксация (Lock-In)

Комментарий. Один комментатор предложил переписать раздел 2.9, изложив его в следующей редакции: «Требование продолжать использовать допущение первоначальной базы, как оно было установлено при заключении договора или приобретении либо, до даты вступления в силу ASU 2018-12, при переопределении в связи с дефицитом премий. После даты вступления в силу ASU 2018-12 это требование применяется только к отдельным ставкам дисконтирования и, если отчитывающаяся организация сделала соответствующий выбор, к неравномерным допущениям о затратах».

Ответ. Рецензенты уточнили определение в ответ на этот комментарий.

Раздел 2.12, Чистое GAAP-обязательство

Комментарий. Один комментатор предложил исключить ссылку на «нематериальные балансовые величины, относящиеся к перестрахованию».

Ответ. Рецензенты согласны и внесли изменение.

Раздел 2.13, Обязательство по страховым выплатам по полисам

Комментарий. Один комментатор предложил добавить в раздел 2.13 следующую формулировку: «Сумма, начисленная в отношении незаработанной выручки, может показываться или не показываться отдельно в финансовой отчётности компании, но для целей настоящего стандарта включается в обязательство по страховым выплатам по полисам. Аналогичным образом, сумма, начисленная в отношении резервов под неоплаченные убытки по понесённым убыткам, может показываться или не показываться отдельно в финансовой отчётности компании, но для целей настоящего стандарта включается в обязательство по страховым выплатам по полисам».

Ответ. Вместо расширения этого определения рецензенты исключили ссылку на размещение в финансовой отчётности.

Раздел 2.14, Дефицит премий

Комментарий. Один комментатор предложил добавить предложение, отражающее изменения ASU 2018-12, в следующей редакции: «После даты вступления в силу ASU 2018-12 DPAC и затраты на обслуживание исключаются из этого определения».

Ответ. Рецензенты полагают, что указания являются достаточными в существующей редакции, и не внесли изменений.

Раздел 2.15, Риск неблагоприятного отклонения

Комментарий. Один комментатор предложил исключить это определение и удалить все ссылки на риск «неблагоприятного отклонения» из последующих разделов.

Ответ. Рецензенты не согласны и не внесли изменений.

Раздел 2.16, Стоимость приобретённого бизнеса (VOBA)

Комментарий. Один комментатор предложил вставить «или обязательство» после слова «актив», поскольку учёт приобретения может в отдельных ситуациях требовать VOBA-обязательства.

Ответ. Рецензенты заменили «актив» на «балансовую величину» для охвата ситуаций с обязательствами в ответ на этот комментарий.

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ВОПРОСОВ И РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ПРАКТИКИ

Комментарий. Один комментатор предложил исключить термин «…операционная политика компании…» из разделов 3.1, 3.2, 3.3.1 и 3.5.1(b), сославшись на опасения, что многие решения в области учёта принимаются на уровне продукта.

Ответ. Рецензенты заменили «операционная политика» на «учётная политика» в ответ на этот комментарий.

Раздел 3.2, Классификация договоров, признаков и выгод

Комментарий. Один комментатор предложил исключить ссылку на классификацию «краткосрочный/долгосрочный», поскольку это определение является частью учётной политики. Кроме того, этот комментатор предложил включить ссылку на учётную политику компании.

Ответ. Рецензенты изменили этот раздел в ответ на этот комментарий.

Раздел 3.3.1, Допущения наилучшей оценки

Комментарий. Один комментатор предложил внести существенные изменения в указания по «допущениям наилучшей оценки», с тем чтобы включить следующее: «Актуарию следует выбирать допущения, отражающие ожидания руководства относительно будущих денежных потоков, включая эффекты волатильности. В зависимости от вероятностного распределения целевых денежных потоков допущения наилучшей оценки могут быть представлены в виде единого сценария или диапазона сценариев. Например, страховые выплаты в случае смерти по договорам страхования жизни зависят от смертности, которая при больших числах приближается к нормальному распределению, так что единый набор ожидаемых коэффициентов смертности даст практически те же ожидаемые денежные потоки, что и диапазон сценариев вокруг средних коэффициентов смертности. Напротив, односторонние ограничения на негарантированные выгоды могут потребовать диапазона сценариев для оценки величины и сроков таких выгод».

Ответ. Рецензенты полагают, что этот раздел надлежащим образом отражает необходимость рассмотрения нескольких сценариев при разработке допущений наилучшей оценки, и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

Раздел 3.3.2.4, Ожидаемый опыт

Комментарий. Один комментатор предложил сократить раздел 3.3.2.4 и объединить два последних предложения.

Ответ. Рецензенты изменили формулировку в ответ на этот комментарий.

Раздел 3.4, Допущения о ставке дисконтирования

Комментарий. Один комментатор предложил консолидировать указания по ставкам дисконтирования и иным допущениям.

Ответ. Рецензенты не согласны и не внесли изменений.

Раздел 3.5.2, Связь с ожидаемым опытом

Комментарий. Несколько комментаторов предложили исключить пример, поскольку он мог бы быть истолкован как предоставляющий толкование авторитетных указаний GAAP.

Ответ. Рецензенты согласны и внесли изменение.

Раздел 3.10, Раскрытие информации в финансовой отчётности

Комментарий. Один комментатор предложил исключить второе предложение, поскольку оно применимо не во всех обстоятельствах.

Ответ. Рецензенты согласны и внесли изменение.

Раздел 3.11, Тестирование на дефицит премий

Комментарий. Один комментатор заявил, что текущий проект, по-видимому, сохраняет формулировку о тестировании на дефицит премий из предыдущей версии ASOP, оставляя возможность для неоднозначности относительно того, будет ли продолжаться тестирование на дефицит премий.

Ответ. Хотя тестирование на дефицит премий будет ограничено согласно ASU 2018-12, действующая формулировка была сохранена, поскольку пересмотренный ASOP № 10 будет охватывать периоды как до, так и после принятия ASU 2018-12. Авторитетные указания GAAP будут определять, должно ли выполняться тестирование на дефицит премий.

Раздел 3.12, Признание премий

Комментарий. Один комментатор предложил опустить перечень балансовых величин.

Ответ. Рецензенты согласны и изменили формулировку в ответ на этот комментарий.

Комментарий. Два комментатора предложили внести изменения в этот раздел, поскольку методологии признания премий с малой вероятностью входят в сферу ответственности актуария.

Ответ. Рецензенты изменили формулировку в ответ на эти комментарии.

РАЗДЕЛ 4. СООБЩЕНИЯ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раздел 4.1, Обязательное раскрытие в актуарном отчёте

Комментарий. Один комментатор предложил внести изменения в этот раздел для приведения его в соответствие с предложенными изменениями раздела 3.2.

Ответ. Рецензенты согласны и внесли изменения по всему разделу 4.1 для приведения его в соответствие с изменениями в разделах 2 и 3.