Стандарт актуарной практики КПА № 3
«Сообщества непрерывного ухода за пенсионерами (CCRC) и программы ухода на дому (At Home Programs)»
Стандарт актуарной практики КПА, основанный на Actuarial Standard of Practice No. 3 «Continuing Care Retirement Communities and At Home Programs», Actuarial Standards Board (ASB, США).
Настоящий документ является профессиональным переводом и адаптацией указанного источника для целей Казахстанской Палаты Актуариев (КПА). При расхождениях официальным считается текст, утверждённый КПА.
Стандарт актуарной практики (ASOP) № 3
Сообщества непрерывного ухода за пенсионерами и программы ухода на дому
(Пересмотренная редакция)
Разработан Целевой группой по САП № 3 Комитета по здравоохранению Совета по актуарным стандартам (ASB).
Принят Советом по актуарным стандартам (ASB) в сентябре 2021 года.
Документ № 202
СОДЕРЖАНИЕ
Сопроводительный меморандум
СТАНДАРТ ПРАКТИКИ
Раздел 1. Назначение, сфера применения, перекрёстные ссылки и дата вступления в силу
- 1.1 Назначение
- 1.2 Сфера применения
- 1.3 Перекрёстные ссылки
- 1.4 Дата вступления в силу
Раздел 2. Определения
- 2.1 Актуарный балансовый отчёт
- 2.2 Актуарная приведённая стоимость
- 2.3 Дополнительная плата
- 2.4 Авансовая плата
- 2.5 Программа ухода на дому
- 2.6 Остаток денежных средств и инвестиций
- 2.7 Когорта новых договорных резидентов или новых участников
- 2.8 Сообщество непрерывного ухода за пенсионерами (CCRC)
- 2.9 Договорный резидент
- 2.10 Структура платежей
- 2.11 Гарантия медицинского обслуживания
- 2.12 Медицинский центр
- 2.13 Единица самостоятельного проживания
- 2.14 Уровень(уровни) ухода
- 2.15 Жилая единица
- 2.16 Участник
- 2.17 Соглашение об участии
- 2.18 Заболеваемость
- 2.19 Недоговорный резидент
- 2.20 Коэффициент заполняемости
- 2.21 Периодическая плата
- 2.22 Постоянный перевод
- 2.23 Физическое имущество
- 2.24 Прогноз численности населения
- 2.25 Гарантия возврата средств
- 2.26 Соглашение о проживании
- 2.27 Временный перевод
- 2.28 Тренд
- 2.29 Дата оценки
- 2.30 Выбытие
Раздел 3. Анализ вопросов и рекомендуемые практики
- 3.1 Введение
- 3.2 Определение удовлетворительного актуарного баланса
- 3.3 Актуарный балансовый отчёт
- 3.4 Анализ ценообразования по когорте
- 3.5 Прогнозы денежных потоков
- 3.6 Актуарные значения активов и обязательств
- 3.7 Выбор актуарных допущений
- 3.8 Благотворительные фонды и субсидии финансовой помощи
- 3.9 Коммерческие CCRC или программы ухода на дому
- 3.10 Долевые или кооперативные CCRC или программы ухода на дому
- 3.11 Дополнительные обстоятельства, влияющие на финансы CCRC или программы ухода на дому
- 3.12 Внешние ограничения
- 3.13 Использование данных или иной информации, предоставленной другими лицами
- 3.14 Документирование
Раздел 4. Сообщения и раскрытие информации
- 4.1 Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте
- 4.2 Задания, предусматривающие заключение об удовлетворительном актуарном балансе
- 4.3 Дополнительное раскрытие информации в актуарном отчёте
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1 — Предпосылки и текущие практики
Приложение 2 — Комментарии к проекту для обсуждения и ответы на них
СОПРОВОДИТЕЛЬНЫЙ МЕМОРАНДУМ
Сентябрь 2021 года
КОМУ: членам актуарных организаций, деятельность которых регулируется стандартами практики Совета по актуарным стандартам, а также иным лицам, заинтересованным в вопросах сообществ непрерывного ухода за пенсионерами и программ ухода на дому
ОТ КОГО: Совета по актуарным стандартам (ASB)
ТЕМА: Стандарт актуарной практики (ASOP) № 3
Настоящий документ содержит пересмотренную редакцию ASOP № 3 «Сообщества непрерывного ухода за пенсионерами и программы ухода на дому».
История стандарта
В 1987 году Временный совет по актуарным стандартам принял документ под названием «О сообществах непрерывного ухода за пенсионерами (CCRC)». В 1990 году ASB пересмотрел и переформатировал ASOP № 3 «О сообществах непрерывного ухода за пенсионерами». В 1994 году ASB принял новую редакцию под названием «Практики, касающиеся сообществ непрерывного ухода за пенсионерами». В 2008 году стандарт был пересмотрен с целью отражения текущей общепринятой актуарной практики и применения обновлённого формата стандартов. В отрасли сообщества непрерывного ухода за пенсионерами (CCRC) также называют «сообществами жизненного плана» (Life Plan Communities, LPC), и для целей настоящего стандарта термин «CCRC» охватывает как CCRC, так и LPC.
В рамках CCRC предоставление выгод (выплат) через программы ухода на дому возникло как новая область практики. В отрасли используются различные термины для описания программ ухода на дому, наиболее распространёнными из которых являются «непрерывный уход на дому» (Continuing Care At Home) и «программы пожизненного ухода на дому» (Lifecare At Home Programs). Настоящий ASOP регулирует актуарную практику как для CCRC, так и для программ ухода на дому. Для целей настоящего ASOP термин «CCRC» отражает традиционный отраслевой продукт, а термин «программа ухода на дому» отражает выгоды (выплаты), предлагаемые участникам, не являющимся резидентами.
CCRC возникли из стремления отдельных лиц получать как жильё, так и долгосрочный уход от одной и той же организации. Со временем модель CCRC развивалась: договоры стали предусматривать как лиц, отложивших вступление в CCRC, так и лиц, которые, возможно, никогда не намеревались переезжать в CCRC. Программы ухода на дому охватывают участников, которые не намереваются переезжать в CCRC. Во многих штатах разработаны нормативные акты, регулирующие как традиционные CCRC, так и программы ухода на дому в рамках общей категории CCRC. В ряде штатов программы ухода на дому ограничены рамками существующего CCRC.
Проект для обсуждения
Проект для обсуждения был выпущен в ноябре 2020 года со сроком представления комментариев до 1 февраля 2021 года. Было получено и рассмотрено пять писем с комментариями, на основании которых внесены изменения, отражённые в окончательной редакции ASOP.
Существенные изменения по сравнению с проектом для обсуждения
Существенные изменения, внесённые в проект для обсуждения, кратко изложены ниже. К существенным изменениям не относятся изменения, внесённые для улучшения удобочитаемости, ясности или единообразия.
Термины «резидент» и «нерезидент» были заменены на «договорный резидент» и «недоговорный резидент» по всему тексту ASOP.
Примеры услуг, охватываемых ASOP, которые предлагалось исключить в проекте для обсуждения, были восстановлены в разделе 1.2 «Сфера применения».
В разделе 2.20 добавлено определение «коэффициент заполняемости», и допущение о коэффициенте заполняемости включено в раздел 3.7.1 «Актуарные допущения».
Уточнены руководящие указания относительно согласованности взаимосвязанных допущений в разделе 3.7.6 «Разумность допущений».
Уточнены руководящие указания, согласно которым совокупный эффект финансовых и демографических допущений, как ожидается, не имеет значимого смещения, за исключением запасов на неопределённость, в разделе 3.7.6 «Разумность допущений».
Существенные изменения по сравнению с действующим ASOP
Сводная информация о существенных изменениях по сравнению с действующим ASOP кратко изложена ниже. К существенным изменениям не относятся дополнительные изменения, внесённые для улучшения удобочитаемости, ясности или единообразия.
ASOP был пересмотрен с целью регулирования актуарной практики для программ ухода на дому, которые не регулируются как страховые организации.
ASOP был пересмотрен с целью включения новых требований к раскрытию информации, которые ASB считает уместными и которые направлены на повышение качества актуарных сообщений в отношении CCRC и программ ухода на дому.
ASB благодарит всех, кто уделил время для представления комментариев и предложений по проекту для обсуждения.
ASB хотел бы посмертно поблагодарить Мэттью П. Чэмбли (Matthew P. Chamblee) за его вклад в работу Комитета по здравоохранению ASB.
В сентябре 2021 года ASB проголосовал за принятие настоящего стандарта.
Целевая группа по ASOP № 3
Dave Bond, Председатель Christopher J. Borcik, Molly J. Shaw, John C. Lloyd, Darryl G. Wagner, Lisa M. Parker, Gregory T. Zebolsky
Комитет по здравоохранению ASB
Rick Lassow, Председатель Jinn-Feng Lin, Jennifer L. Stevenson, Daniel S. Pribe, Alisa L. Swann, D. Todd Sherman, Timothy J. Wilder, David T. Stefanski
Совет по актуарным стандартам (ASB)
Darrell D. Knapp, Председатель Elizabeth K. Brill, Cande J. Olsen, Robert M. Damler, Kathleen A. Riley, Kevin M. Dyke, Judy K. Stromback, David E. Neve, Patrick B. Woods
Совет по актуарным стандартам (ASB) устанавливает стандарты надлежащей актуарной практики в США посредством разработки и принятия стандартов актуарной практики (ASOP). Эти ASOP описывают процедуры, которым актуарий должен следовать при оказании актуарных услуг, и определяют, какую информацию актуарий должен раскрывать при сообщении результатов таких услуг.
СТАНДАРТ АКТУАРНОЙ ПРАКТИКИ № 3
СООБЩЕСТВА НЕПРЕРЫВНОГО УХОДА ЗА ПЕНСИОНЕРАМИ И ПРОГРАММЫ УХОДА НА ДОМУ
СТАНДАРТ ПРАКТИКИ
Раздел 1. Назначение, сфера применения, перекрёстные ссылки и дата вступления в силу
1.1 Назначение — Настоящий стандарт актуарной практики (ASOP, или стандарт) содержит руководящие указания для актуариев при оказании актуарных услуг в отношении сообществ непрерывного ухода за пенсионерами (CCRC), также известных как сообщества жизненного плана (LPC), или программ ухода на дому, которые не регулируются как страховые организации.
1.2 Сфера применения — Настоящий стандарт применяется к актуариям при оказании актуарных услуг, включая консультирование, в связи с CCRC (включая некоммерческие и коммерческие организации) или программами ухода на дому, которые не регулируются как страховые организации. Эти актуарные услуги могут оказываться собственникам, операторам, финансирующим организациям либо текущим или потенциальным договорным резидентам или участникам, а также иным специалистам или регулирующим органам.
Примеры услуг, охватываемых настоящим ASOP, включают следующее:
a. проверка финансового состояния на предмет удовлетворительного актуарного баланса;
b. оценка актуарных значений активов и обязательств;
c. оценка структуры платежей для существующих договорных резидентов или участников либо для когорты новых договорных резидентов или участников;
d. разработка прогнозов численности населения, включая перемещения договорных резидентов или участников, оборот единиц самостоятельного проживания и использование медицинского центра;
e. прогнозирование будущих денежных потоков и остатков денежных средств и инвестиций;
f. проектирование и ценообразование новых соглашений о проживании или соглашений об участии;
g. оценка обязательства по будущим услугам согласно ОПБУ (GAAP);
h. содействие в разработке технико-экономических обоснований (исследований финансовой осуществимости);
i. проведение исследований опыта по смертности, заболеваемости и выбытию; и
j. предоставление надлежащих коэффициентов смертности, заболеваемости или показателей ожидаемой продолжительности жизни.
Настоящий стандарт не применяется к актуариям при оказании актуарных услуг в отношении программ ухода на дому, регулируемых как страховые организации. При оказании актуарных услуг в отношении таких организаций актуарию следует ознакомиться со Стандартом актуарной практики КПА № 18 «Страхование долгосрочного ухода» (ASOP No. 18, Long-Term Care Insurance) на предмет его применимости.
Если актуарий определяет, что руководящие указания настоящего ASOP противоречат межотраслевому ASOP (применимому ко всем областям практики), преимущественную силу имеет настоящий ASOP.
Если актуарий отступает от руководящих указаний, изложенных в настоящем стандарте, в целях соблюдения применимого права (законов, подзаконных актов и иных юридически обязательных актов) либо по любой иной причине, которую актуарий считает уместной, актуарию следует обратиться к разделу 4. При наличии противоречия между настоящим стандартом и применимым правом актуарию следует соблюдать применимое право.
1.3 Перекрёстные ссылки — Когда настоящий стандарт ссылается на положения иных документов, такая ссылка включает указанные документы с учётом возможных изменений или новых редакций в будущем, а также любые заменяющие их документы под любым наименованием. Если какой-либо изменённый или пересмотренный документ существенно отличается от первоначально указанного документа, актуарию следует руководствоваться указаниями настоящего стандарта в той мере, в какой они применимы и уместны.
1.4 Дата вступления в силу — Настоящий стандарт вступает в силу в отношении работы, выполняемой 1 июня 2022 года или после этой даты.
Раздел 2. Определения
Приведённые ниже термины определены для использования в настоящем стандарте актуарной практики и выделены полужирным шрифтом по всему тексту ASOP.
2.1 Актуарный балансовый отчёт — Показатель активов и обязательств по состоянию на дату оценки, связанных с текущими договорными резидентами или текущими участниками.
2.2 Актуарная приведённая стоимость — Стоимость суммы или ряда сумм, подлежащих выплате или получению в различные моменты времени, определённая по состоянию на заданную дату путём применения определённого набора актуарных допущений в отношении будущих событий, наблюдений рыночных или иных данных оценки либо сочетания допущений и наблюдений.
2.3 Дополнительная плата — Сумма, которая может подлежать уплате договорным резидентом или участником в соответствии с соглашением о проживании или соглашением об участии за услуги, предоставляемые, но не покрываемые авансовой платой и периодической платой. Примеры дополнительной платы включают плату за питание гостей, дополнительное питание, услуги парикмахерской/салона красоты, использование навеса для автомобиля и непокрываемые услуги медицинского обслуживания.
2.4 Авансовая плата — Сумма, подлежащая уплате договорным резидентом при заключении соглашения о проживании либо участником при заключении соглашения об участии. Авансовая плата обычно указывается в соглашении о проживании или соглашении об участии и обычно подлежит уплате до заселения в жилое помещение или получения выгод (выплат).
2.5 Программа ухода на дому — Организация, предоставляющая социальные и медицинские услуги в обмен на определённое сочетание авансовой платы, периодической платы и дополнительной платы. Программы ухода на дому отличаются от CCRC тем, что они не предоставляют участникам непосредственно единицу самостоятельного проживания.
2.6 Остаток денежных средств и инвестиций — Стоимость денежных средств, их эквивалентов и рыночных ценных бумаг (исторически именуемая отраслевыми организациями «остатком денежных средств»). Не включает стоимость активов физического имущества.
2.7 Когорта новых договорных резидентов или новых участников — Гипотетическая группа новых договорных резидентов или участников, предположительно вступающих в CCRC или программу ухода на дому в течение определённого периода времени и предположительно обладающих определёнными демографическими характеристиками.
2.8 Сообщество непрерывного ухода за пенсионерами (CCRC) — Организация, предоставляющая на договорной основе жилое помещение и оговорённые услуги по ведению домашнего хозяйства, социальные и медицинские услуги в обмен на определённое сочетание авансовой платы, периодической платы и дополнительной платы. CCRC также известны как сообщества жизненного плана (LPC).
2.9 Договорный резидент — Лицо, подписавшее соглашение о проживании.
2.10 Структура платежей — Сочетание платежей, включающее авансовую плату и периодическую плату и могущее включать дополнительную плату.
2.11 Гарантия медицинского обслуживания — Условие соглашения о проживании или соглашения об участии, гарантирующее доступ к медицинскому обслуживанию и определяющее виды услуг медицинского обслуживания, предоставляемых договорному резиденту или участнику. Такие услуги медицинского обслуживания могут предлагаться с корректировкой периодической платы или без неё.
2.12 Медицинский центр — Учреждение, связанное с CCRC или программой ухода на дому, в котором договорным резидентам или участникам предоставляется медицинское обслуживание в соответствии с соглашением о проживании или соглашением об участии. Такое учреждение обычно включает определённое сочетание единиц вспомогательного проживания, ухода за лицами с нарушениями памяти и сестринского ухода. В учреждении также могут проживать недоговорные резиденты.
2.13 Единица самостоятельного проживания — Жилое помещение, предназначенное для договорных резидентов, способных проживать самостоятельно. Договорный резидент может получать медицинскую помощь на дому в единице самостоятельного проживания, однако договорный резидент, нуждающийся в постоянном медицинском обслуживании на временной или постоянной основе, как правило, переводится в медицинский центр.
2.14 Уровень(уровни) ухода — Различающиеся по степени виды ухода, основанные на состоянии здоровья договорного резидента или участника. Типичные уровни ухода включают самостоятельное проживание, вспомогательное проживание, сестринский уход и уход за лицами с нарушениями памяти. Уровни ухода могут определяться лицензированием на уровне штата.
2.15 Жилая единица — Различные жилые помещения CCRC, включая единицы самостоятельного проживания и единицы медицинского центра.
2.16 Участник — Лицо, подписавшее соглашение об участии с программой ухода на дому.
2.17 Соглашение об участии — Договор между одним или несколькими участниками и программой ухода на дому, описывающий предоставляемые услуги, обязательства сторон, гарантию медицинского обслуживания и любую гарантию возврата средств. Договор обычно носит долгосрочный характер и может заключаться на срок жизни каждого участника.
2.18 Заболеваемость — Возникновение заболевания или нетрудоспособности, требующее перевода на иной уровень ухода. Коэффициенты постоянного перевода и коэффициенты временного перевода в совокупности составляют коэффициент заболеваемости.
2.19 Недоговорный резидент — Лицо, проживающее в CCRC без гарантии медицинского обслуживания и без гарантии возврата средств. Недоговорные резиденты обычно оплачивают все получаемые услуги медицинского обслуживания по принципу платы за услугу. Примерами недоговорных резидентов являются резиденты на условиях аренды или найма, а также лица, поступившие непосредственно в медицинский центр.
2.20 Коэффициент заполняемости — Число занятых единиц на каждом уровне ухода договорными и недоговорными резидентами по отношению к числу имеющихся единиц.
2.21 Периодическая плата — Суммы, подлежащие уплате периодически (обычно ежемесячно) договорным резидентом или участником. Суммы, как правило, время от времени корректируются с учётом изменений эксплуатационных расходов.
2.22 Постоянный перевод — Перемещение с одного уровня ухода на другой уровень ухода без ожидания возврата на прежний уровень ухода.
2.23 Физическое имущество — Физические активы, такие как земля, здания, мебель, оборудование (инвентарь) или техника. Эти активы, за исключением земли, предполагаются амортизируемыми в течение соответствующих сроков их службы. Эти активы также именуются основными средствами.
2.24 Прогноз численности населения — Оценка ожидаемого числа договорных резидентов или участников в различные будущие моменты времени.
2.25 Гарантия возврата средств — Условие соглашения о проживании или соглашения об участии, предусматривающее возврат любой части авансовой платы при прекращении соглашения.
2.26 Соглашение о проживании — Договор между одним или несколькими резидентами и CCRC, который включает гарантию медицинского обслуживания или гарантию возврата средств и описывает предоставляемые услуги и обязательства сторон. Договор обычно носит долгосрочный характер и может заключаться на срок жизни каждого договорного резидента.
2.27 Временный перевод — Перемещение с одного уровня ухода на другой уровень ухода с ожиданием возврата на прежний уровень ухода.
2.28 Тренд — Показатель темпов изменения во времени, влияющий на доходы, расходы или актуарные допущения.
2.29 Дата оценки — Дата, по состоянию на которую оцениваются активы и обязательства CCRC или программы ухода на дому.
2.30 Выбытие — Прекращение соглашения о проживании или соглашения об участии договорным резидентом или участником по причинам, иным чем смерть.
Раздел 3. Анализ вопросов и рекомендуемые практики
3.1 Введение — При оказании актуарных услуг, связанных с CCRC или программами ухода на дому, актуарию следует принимать во внимание соответствующие финансовые статьи, связанные с организациями, текущими договорными резидентами или участниками, новыми договорными резидентами или участниками и предоставляемыми уровнями ухода, а также соответствующие положения соглашения о проживании или соглашения об участии и применимое право. Актуарию следует использовать методы и допущения, которые, по профессиональному суждению актуария, являются уместными с учётом сферы применения и назначения задания.
3.2 Определение удовлетворительного актуарного баланса — При определении того, находится ли CCRC или программа ухода на дому в удовлетворительном актуарном балансе по состоянию на дату оценки, актуарию следует оценить, удовлетворяет ли CCRC или программа ухода на дому всем трём следующим условиям:
3.2.1 Условие 1: Достаточность ресурсов для текущих договорных резидентов или участников — Ресурсы, доступные для текущих договорных резидентов или участников, включают любые существующие чистые активы плюс актуарную приведённую стоимость будущих доходов, таких как периодическая плата, дополнительная плата и платежи третьих сторон (например, Medicare, Medicaid и страхование долгосрочного ухода).
Условие 1 считается выполненным, если ресурсы больше или равны любым существующим обязательствам перед текущими договорными резидентами или участниками плюс актуарная приведённая стоимость ожидаемых затрат, связанных с договорными обязательствами перед текущими договорными резидентами или участниками. Актуарию следует определить, выполнено ли это условие, с использованием актуарного балансового отчёта (см. раздел 3.3).
3.2.2 Условие 2: Достаточность структуры платежей для когорты новых договорных резидентов или новых участников — Для когорты новых договорных резидентов или новых участников ожидаемые платежи представляют собой сумму уплаченной авансовой платы плюс актуарную приведённую стоимость ожидаемых будущих доходов новых договорных резидентов или новых участников, таких как периодическая плата, дополнительная плата и платежи третьих сторон (например, Medicare, Medicaid и страхование долгосрочного ухода).
Условие 2 считается выполненным, если ожидаемые платежи больше или равны актуарной приведённой стоимости затрат, связанных с договорными обязательствами, определённой на соответствующую дату заселения или участия для данной когорты. Актуарию следует определить, выполнено ли это условие, с использованием анализа ценообразования по когорте (см. раздел 3.4).
3.2.3 Условие 3: Положительные прогнозируемые остатки денежных средств и инвестиций — Прогноз остатков денежных средств и инвестиций на протяжении периода прогнозирования должен включать доходы и расходы из всех известных источников, включая текущих договорных резидентов или участников, новых договорных резидентов или участников и любых недоговорных резидентов.
Актуарию следует выбрать период прогнозирования, простирающийся до момента, при котором, по профессиональному суждению актуария, использование более длительного периода существенно не повлияло бы на результаты и выводы.
Условие 3 считается выполненным, если остатки денежных средств и инвестиций положительны в каждом году прогнозирования. Актуарию следует определить, выполнено ли это условие, с использованием прогноза денежных потоков (см. раздел 3.5).
В случае, если CCRC или программа ухода на дому не удовлетворяет какому-либо из трёх указанных выше условий, актуарию следует обсудить с организацией возможные корректирующие меры для достижения удовлетворительного актуарного баланса.
Для предлагаемого или начинающего деятельность CCRC или программы ухода на дому актуарию следует оценивать условия 1 и 2 с использованием будущей даты оценки и следует начинать оценку условия 3 по состоянию на будущую дату. Актуарию следует выбрать такие будущие даты, которые согласуются с окончанием начального периода. Например, актуарий может оценивать эти условия с использованием более раннего из следующих моментов: краткосрочного периода (например, от трёх до пяти лет) после открытия или момента достижения CCRC или программой ухода на дому целевого числа договорных резидентов или участников.
3.3 Актуарный балансовый отчёт — Актуарию следует разработать актуарный балансовый отчёт в соответствии со следующим:
3.3.1 Прогноз для закрытой группы текущих договорных резидентов или участников — Актуарию следует использовать прогноз численности населения, выполняемый исключительно в отношении текущих договорных резидентов или участников на дату оценки. Актуарию следует спрогнозировать перемещения выживающих договорных резидентов или участников через различные уровни ухода до прекращения договора. Этот прогноз исключает новых договорных резидентов, новых участников и любых недоговорных резидентов.
3.3.2 Активы — Актуарию следует оценить актуарную приведённую стоимость каждого из следующего: будущей периодической платы (описано в разделе 3.6.1), будущей дополнительной платы и платежей третьих сторон (описано в разделе 3.6.2) и физического имущества для активов, находящихся в эксплуатации в настоящее время (описано в разделе 3.6.3).
Актуарию следует отразить в актуарном балансовом отчёте иные активы из бухгалтерского баланса в соответствующих случаях, по профессиональному суждению актуария. Эти активы, как правило, включают такие статьи, как остатки денежных средств и инвестиций, текущая дебиторская задолженность и иные статьи, не отражённые конкретно в приведённых выше указаниях.
3.3.3 Обязательства — Актуарию следует оценить актуарную приведённую стоимость каждого из следующего: будущего использования физического имущества (описано в разделе 3.6.4), будущих эксплуатационных расходов (описано в разделе 3.6.5), будущих возвратов средств вследствие гарантий возврата средств (описано в разделе 3.6.6) и долгосрочной задолженности (описано в разделе 3.6.7).
Актуарию следует отразить в актуарном балансовом отчёте иные обязательства из бухгалтерского баланса в соответствующих случаях, по профессиональному суждению актуария. Эти обязательства, как правило, включают такие статьи, как текущая кредиторская задолженность, предоплаченные депозиты договорных резидентов или участников, платежи, внесённые авансом, краткосрочные долговые обязательства и иные статьи, не отражённые конкретно в приведённых выше указаниях.
3.4 Анализ ценообразования по когорте — Актуарию следует разработать анализ ценообразования по когорте на основе актуарной приведённой стоимости доходов и расходов, связанных с когортой новых договорных резидентов или новых участников.
Актуарию следует использовать прогноз численности населения, выполняемый исключительно в отношении когорты новых договорных резидентов или новых участников. Актуарию следует спрогнозировать перемещения выживающих договорных резидентов или участников через различные уровни ухода до прекращения договора. Этот прогноз численности населения исключает любых недоговорных резидентов.
Доходы включают авансовую плату, актуарную приведённую стоимость будущей периодической платы (описано в разделе 3.6.1) и актуарную приведённую стоимость будущей дополнительной платы и платежей третьих сторон (описано в разделе 3.6.2).
Расходы включают актуарную приведённую стоимость каждого из следующего: будущего использования физического имущества (описано в разделе 3.6.4), будущих эксплуатационных расходов (описано в разделе 3.6.5) и будущих возвратов средств вследствие гарантий возврата средств (описано в разделе 3.6.6).
Актуарий может рассмотреть, при условии раскрытия информации, использование уровней расходов, согласующихся с целевым числом договорных резидентов или участников, когда ожидается существенное изменение численности населения, например рост вследствие нового строительства или расширения.
3.5 Прогнозы денежных потоков — Актуарию следует выполнить прогнозы денежных потоков с использованием прогноза численности населения для открытой группы, который включает существующих договорных резидентов или участников на дату оценки совместно с ожидаемыми будущими договорными резидентами или участниками, согласующимися с предполагаемыми коэффициентами заполняемости и уровнями участия. Для CCRC актуарию следует включить в этот прогноз численности населения недоговорных резидентов, использующих незанятые единицы или места на различных уровнях ухода, согласующиеся с предполагаемыми коэффициентами заполняемости.
Актуарию следует выбрать допущения в прогнозах денежных потоков, согласующиеся с теми, что использовались при разработке актуарного балансового отчёта и анализа ценообразования по когорте (см. разделы 3.3 и 3.4).
Актуарию следует отразить доходы из всех известных источников (таких как авансовая плата, периодическая плата, дополнительная плата, платежи от недоговорных резидентов, платежи третьих сторон и инвестиционный доход). Актуарию следует отразить расходы из всех известных источников (таких как эксплуатационные расходы, капитальные затраты, выплаты процентов и основной суммы долга, любые затраты на использование стороннего медицинского учреждения и возвраты средств вследствие гарантий возврата средств).
В прогнозе денежных потоков актуарию следует определить остатки денежных средств и инвестиций на начало и конец каждого года прогнозирования.
3.6 Актуарные значения активов и обязательств — При разработке актуарного балансового отчёта или анализа ценообразования по когорте актуарию следует разработать следующие статьи актуарной приведённой стоимости.
3.6.1 Будущая периодическая плата — Актуарию следует оценить актуарную приведённую стоимость будущей периодической платы путём прогнозирования платы, подлежащей уплате выживающими договорными резидентами или участниками соответствующей закрытой группы населения на каждом уровне ухода в каждом будущем году, дисконтированной к дате оценки. При оценке будущей платы актуарию следует отразить текущие ставки, скорректированные с учётом прогнозируемого будущего увеличения платы.
3.6.2 Будущая дополнительная плата и платежи третьих сторон — Актуарию следует оценить актуарную приведённую стоимость будущей дополнительной платы (такой как питание гостей и дополнительное питание) и платежей третьих сторон. При прогнозировании будущих платежей актуарию следует спрогнозировать дополнительный доход, подлежащий уплате выживающими договорными резидентами или участниками либо от их имени, относящийся к соответствующей закрытой группе населения на каждом уровне ухода в каждом будущем году. При оценке этих будущих платежей актуарию следует отразить текущий опыт, скорректированный с учётом прогнозируемого будущего увеличения.
3.6.3 Физическое имущество для активов, находящихся в эксплуатации в настоящее время — Актуарию следует оценить актуарную приведённую стоимость физического имущества для активов, находящихся в эксплуатации в настоящее время, как актуарную приведённую стоимость прогнозируемых оставшихся годовых начислений капитальных расходов, связанных с активами, находящимися в эксплуатации по состоянию на дату оценки.
Актуарию следует оценить годовое начисление капитальных расходов за использование актива для каждого года с учётом его срока полезной службы. Прогнозируемое годовое начисление капитальных расходов состоит из условно начисляемой процентной составляющей за использование актива плюс изменение стоимости актива от одного года к следующему. При расчёте начислений капитальных расходов актуарию следует использовать ставку, согласующуюся со стоимостью капитала на момент первоначального ввода актива в эксплуатацию либо со стоимостью капитала в текущих экономических условиях.
3.6.4 Будущее использование физического имущества — Актуарию следует оценить актуарную приведённую стоимость будущего использования физического имущества путём отнесения прогнозируемых годовых начислений капитальных расходов как для текущих, так и для замещающих основных средств на выживающих договорных резидентов соответствующей закрытой группы населения в каждом будущем году и дисконтирования результата к дате оценки. Актуарию следует рассмотреть возможность разработки оценок актуарной приведённой стоимости для каждого уровня ухода.
Актуарию следует использовать методологию оценки годовых начислений капитальных расходов, согласующуюся с методологией, используемой для оценки годовых начислений капитальных расходов физического имущества для активов, находящихся в эксплуатации в настоящее время (см. раздел 3.6.3).
3.6.5 Будущие эксплуатационные расходы — Актуарию следует оценить актуарную приведённую стоимость будущих эксплуатационных расходов путём отнесения эксплуатационных расходов на договорных резидентов или участников соответствующей закрытой группы населения в каждом будущем году и дисконтирования результата к дате оценки. Актуарию следует исключить из будущих эксплуатационных расходов (a) будущие капитальные затраты, которые рассматриваются в разделе 3.6.4; и (b) будущие выплаты процентов и основной суммы долгосрочной задолженности, которые рассматриваются в разделе 3.6.7.
При оценке будущих эксплуатационных расходов актуарию следует отразить будущие тренды затрат и отразить лежащие в основе модели потребления расходов при распределении. Актуарию следует распределить расходы по различным уровням ухода и в рамках каждого уровня ухода на соответствующей основе, такой как на одно лицо, на одну единицу или на квадратный фут.
3.6.6 Будущие возвраты средств вследствие гарантий возврата средств — Актуарию следует оценить актуарную приведённую стоимость будущих возвратов средств вследствие гарантий возврата средств путём оценки суммы возврата, причитающейся каждому прекращающему договор договорному резиденту или участнику соответствующей закрытой группы населения в каждом будущем году, и дисконтирования сумм к дате оценки. Расчёт возврата производится в отношении договорной суммы возврата авансовой платы. Актуарию следует рассчитать оценку возврата авансовой платы на основе договорного обязательства для каждого будущего года по условиям соглашения о проживании или соглашения об участии, предположительно применимого к данному договорному резиденту или участнику, и фактической практики организации, если таковая имеется, в отношении выплаты возвратов.
3.6.7 Долгосрочная задолженность — Актуарию следует оценить приведённую стоимость долгосрочной задолженности как дисконтированную стоимость прогнозируемых оставшихся выплат основной суммы и процентов по состоянию на дату оценки. Приведённая стоимость долгосрочной задолженности может отличаться от суммы в бухгалтерском балансе в зависимости от соотношения между ставкой дисконтирования и фактической или ожидаемой процентной ставкой по задолженности.
3.7 Выбор актуарных допущений — При выборе допущений актуарию следует принимать во внимание следующее.
3.7.1 Актуарные допущения — При выборе актуарных допущений в отношении смертности, заболеваемости, выбытия и коэффициентов заполняемости актуарию следует отразить каждое из следующего в соответствующих случаях:
a. возраст и пол;
b. характеристики состояния здоровья;
c. модели постоянного перевода и временного перевода;
d. статус уровня ухода и ожидаемые различия в опыте между договорными резидентами или участниками на разных уровнях ухода;
e. время, прошедшее с момента последнего изменения уровня ухода;
f. одиночные или совместные договоры;
g. демографический профиль и число новых договорных резидентов или участников;
h. время, прошедшее с момента вступления договорного резидента или участника в CCRC или программу ухода на дому;
i. фактический опыт CCRC или программы ухода на дому и доверительность опыта;
j. договорные гарантии, такие как гарантии медицинского обслуживания и гарантии возврата средств; и
k. операционная политика и практики организации, такие как политика переводов.
Актуарию следует выбрать допущения о тренде для прогнозирования смертности (иногда именуемого «улучшением смертности», которое может быть положительным или отрицательным), заболеваемости, выбытия и коэффициентов заполняемости, которые являются разумными по профессиональному суждению актуария. При выборе допущений о тренде актуарию следует рассмотреть и проанализировать соответствующие данные. Данные могут включать исследования опыта по тренду, соответствующие отраслевые исследования и прогнозы коэффициентов заполняемости, подготовленные руководством.
3.7.2 Допущения о тренде платежей и расходов — Актуарию следует установить допущения о тренде для периодической платы, авансовой платы, дополнительной платы и иных статей дохода. Актуарию также следует установить допущения о тренде для эксплуатационных расходов, капитальных затрат и иных статей расходов. Актуарий может использовать различные допущения о тренде, в соответствующих случаях, для различных категорий доходов и расходов. При установлении допущений о тренде для периодической платы актуарию также следует принимать во внимание практические, конкурентные и договорные соображения.
Актуарию следует выбрать допущения о будущих трендах периодической платы, согласующиеся с допущениями о тренде, используемыми при прогнозировании будущих расходов. Если актуарий использует различные допущения о тренде для периодической платы и эксплуатационных расходов, актуарию следует раскрыть это различие.
3.7.3 Допущения о ставке доходности инвестиций и ставке дисконтирования — Актуарию следует выбрать допущения о ставке доходности инвестиций и ставке дисконтирования, которые по отдельности разумны, взаимно согласованы и отражают долгосрочный характер соглашения о проживании или соглашения об участии, следующим образом:
a. краткосрочные и долгосрочные рыночные ожидания, а также будущую инвестиционную стратегию организации для оценки инвестиционного дохода для прогноза денежных потоков; и
b. ставку дисконтирования для оценки актуарной приведённой стоимости, которая, по профессиональному суждению актуария, является разумной и уместной и согласуется со ставкой доходности инвестиций.
3.7.4 Допущения о распределении доходов и расходов — Актуарию следует предположить распределение общих доходов и расходов по различным уровням ухода, а также на текущих и новых договорных резидентов или участников. Актуарию следует определить, согласуется ли сумма всех распределённых расходов с общими прогнозируемыми расходами CCRC или программы ухода на дому.
3.7.5 Допущение о непрерывности деятельности — Актуарный балансовый отчёт, анализ ценообразования по когорте и прогноз денежных потоков основываются на допущениях, исходящих из продолжающейся финансовой жизнеспособности и непрерывности деятельности CCRC или программы ухода на дому. Это подразумевает, что организация будет способна поддерживать соответствующие коэффициенты заполняемости или уровни участия путём привлечения новых договорных резидентов или участников взамен существующих договорных резидентов или участников. Актуарию следует оценить способность организации привлекать новых договорных резидентов или участников либо любые иные известные значимые обстоятельства, которые, по профессиональному суждению актуария, могут повлиять на способность организации продолжать деятельность в качестве действующего предприятия.
3.7.6 Разумность допущений — Актуарию следует проанализировать допущения на предмет их разумности. Допущения должны быть разумными, по профессиональному суждению актуария, в совокупности и по каждому допущению в отдельности. Актуарию следует выявить существенные изменения в допущениях, а также в методах, относящихся к использованию этих допущений, по сравнению с последним предыдущим анализом, если таковой применим.
При анализе допущений на предмет их разумности актуарию следует принимать во внимание следующее:
a. предполагаемую цель измерения;
b. частоту, с которой ожидается обновление прогнозов;
c. длительность периода прогнозирования;
d. чувствительность прогнозов к влиянию вариаций ключевых актуарных допущений;
e. потенциальную изменчивость допущения;
f. согласованность взаимосвязанных допущений;
g. численность договорных резидентов CCRC или участников программы ухода на дому;
h. способность увеличивать плату или сокращать расходы в будущих периодах;
i. уровень капитала, доступного для покрытия неблагоприятных колебаний;
j. любые значимые запасы на неопределённость, включённые в актуарные допущения; и
k. ожидание отсутствия существенного смещения (то есть отсутствия существенного оптимизма или пессимизма) относительно цели измерения, за исключением эффекта запаса.
3.8 Благотворительные фонды и субсидии финансовой помощи — Актуарию следует определить доступные благотворительные фонды или субсидии финансовой помощи, а также потенциальные будущие обязательства в отношении договорных резидентов или участников, не уплачивающих договорную плату. Например, некоторые организации могут резервировать активы или средства из благотворительных пожертвований для оказания помощи договорным резидентам или участникам, тогда как другие организации могут включать затраты на любую помощь в базовую структуру платежей.
3.9 Коммерческие CCRC или программы ухода на дому — При оказании актуарных услуг в отношении коммерческих организаций актуарию следует определить характер и финансовые последствия структуры собственности, включая собственный капитал владельца, прошлые и возможные будущие распределения собственного капитала, потенциальное обязательство по налогу на прибыль, а также исторические и будущие капитальные затраты, финансируемые владельцем.
3.10 Долевые или кооперативные CCRC или программы ухода на дому — При оказании актуарных услуг в отношении долевых или кооперативных CCRC или программ ухода на дому актуарию следует определить характер и финансовые последствия любой структуры собственности договорного резидента или участника, включая выплаты авансовой платы и возвраты средств вследствие гарантий возврата средств, а также стоимость активов, вложенных в физическое имущество, и стоимость замещения этих основных средств.
3.11 Дополнительные обстоятельства, влияющие на финансы CCRC или программы ухода на дому — Актуарию следует определить объём обязательств организации перед текущими и потенциальными договорными резидентами или участниками и характер её структуры платежей. Актуарий может получить эту информацию из применимых соглашений о проживании или соглашений об участии и любого иного разумного источника информации об организации. При толковании этих документов актуарию следует определить следующее:
a. критерии приёма и андеррайтинга и порядок их применения;
b. условия соглашения о проживании или соглашения об участии и любые ограничения периода, на который принимаются обязательства;
c. любые известные значимые ограничения способности организации изменять будущую периодическую плату;
d. любые гарантии возврата средств;
e. любые ограничения предоставляемых услуг и любой риск взыскания платы за услуги, ограниченные по договору или требующие дополнительной оплаты;
f. любые положения договора о предоплаченном медицинском обслуживании или о дополнительной плате в случае получения договорным резидентом или участником медицинского обслуживания;
g. любую аффилированность с другой организацией и степень, в которой такая организация приняла бы на себя ответственность по обязательствам организации; и
h. любой иной вопрос, который, по профессиональному суждению актуария, как ожидается, окажет существенное влияние на текущую или будущую финансовую отчётность организации.
3.12 Внешние ограничения — Актуарию следует принимать во внимание ограничения в отношении CCRC или программы ухода на дому, исходящие из внешних источников, таких как применимое право, нормативные акты или иные обязательные акты. Примеры включают политику штата по возмещению расходов в рамках Medicaid, нормативные акты, ограничивающие использование мест медицинского центра недоговорными резидентами, и любые соответствующие ограничения, налагаемые кредитором.
3.13 Использование данных или иной информации, предоставленной другими лицами — При использовании данных или иной информации, предоставленной другими лицами, актуарию следует обращаться к Стандарту актуарной практики КПА № 23 «Качество данных» (ASOP No. 23, Data Quality) и Стандарту актуарной практики КПА № 41 «Актуарные сообщения» (ASOP No. 41, Actuarial Communications) за руководящими указаниями.
3.14 Документирование — Актуарию следует рассмотреть возможность подготовки и сохранения документации в подтверждение соблюдения требований раздела 3 и требований к раскрытию информации раздела 4. При подготовке документации актуарию следует подготовить её в такой форме, чтобы другой актуарий, квалифицированный в той же области практики, мог оценить разумность работы актуария. Степень такой документации должна основываться на профессиональном суждении актуария и может варьироваться в зависимости от сложности и назначения актуарных услуг. Кроме того, актуарию следует обращаться к ASOP № 41 за руководящими указаниями относительно сохранения файловых материалов, иных чем те, которые подлежат раскрытию согласно разделу 4.
Раздел 4. Сообщения и раскрытие информации
4.1 Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте — При выпуске актуарного отчёта, к которому применяется настоящий стандарт, актуарию следует обращаться к ASOP № 23 и 41. Кроме того, актуарию следует раскрыть в таких актуарных отчётах следующее, если применимо:
a. исторические и текущие финансовые данные, использованные для составления актуарного балансового отчёта, анализа ценообразования по когорте и прогнозов денежных потоков, в соответствии с разделами 3.3, 3.4 и 3.5;
b. сводку исторических данных о договорных резидентах или участниках и статистику численности договорных резидентов или участников по состоянию на дату оценки, в соответствии с разделами 3.3, 3.4 и 3.5;
c. допущения и методологию, использованные при выполнении прогнозов численности населения, в соответствии с разделами 3.3, 3.4 и 3.5;
d. предполагаемые уровни расходов, согласующиеся с целевым числом договорных резидентов или участников, когда ожидается существенное изменение численности населения, в соответствии с разделом 3.4;
e. допущения и методологию, использованные для оценки каждой актуарной приведённой стоимости, в соответствии с разделом 3.6;
f. допущения и методологию, использованные для оценки и амортизации физического имущества, в соответствии с разделами 3.6.3 и 3.6.4;
g. допущения о коэффициентах смертности, заболеваемости, выбытия и заполняемости (включая допущения о тренде, если таковые имеются) и методологию, использованную при выборе таких допущений, в соответствии с разделом 3.7.1;
h. ставки тренда для доходов и расходов и соотношение между ними, в соответствии с разделом 3.7.2;
i. ставку доходности инвестиций и ставку дисконтирования, в соответствии с разделом 3.7.3;
j. допущения и методологию, использованные для распределения общих доходов и расходов, в соответствии с разделом 3.7.4;
k. любые известные значимые обстоятельства, которые могут повлиять на способность организации продолжать деятельность в качестве действующего предприятия, в соответствии с разделом 3.7.5;
l. допущения и методологию, использованные для любого значимого запаса на неопределённость либо аналогичной корректировки или резерва, включённого в актуарную оценку, включая любые значимые допущения, влияющие на оценку, относительно профицита, доступного для покрытия неблагоприятных колебаний, в соответствии с разделом 3.7.6;
m. любые существенные изменения в допущениях или методах по сравнению с последним предыдущим анализом, в соответствии с разделом 3.7.6;
n. результаты любых проведённых тестов на чувствительность, в соответствии с разделом 3.7.6; и
o. любую помощь, предположительно получаемую из выделенных благотворительных фондов или субсидий финансовой помощи, в соответствии с разделом 3.8.
4.2 Задания, предусматривающие заключение об удовлетворительном актуарном балансе — В актуарном отчёте следует раскрыть актуарный балансовый отчёт, анализ ценообразования по когорте и остатки денежных средств и инвестиций на начало и конец каждого года прогнозирования, которые были подготовлены для проверки трёх условий, в соответствии с разделами 3.3, 3.4 и 3.5, и указать, выполнено ли каждое условие.
Если одно или несколько из трёх условий не выполнено, актуарию следует раскрыть последствия недостаточности и, если они известны, описание планов руководства по устранению недостаточности по каждому невыполненному условию.
Если актуарий не в состоянии сформировать необходимое заключение относительно того, находится ли организация в удовлетворительном актуарном балансе, либо если заключение является отрицательным (вследствие невыполнения одного или нескольких условий) или иным образом оговоренным, актуарию следует раскрыть, почему актуарий не в состоянии сформировать безоговорочно положительное заключение.
4.3 Дополнительное раскрытие информации в актуарном отчёте — Актуарию также следует включить в актуарный отчёт раскрытие информации в соответствии с ASOP № 41 в следующих обстоятельствах:
a. если какое-либо существенное допущение или метод были предписаны применимым правом;
b. если актуарий заявляет об использовании сведений других источников и тем самым снимает с себя ответственность за любое существенное допущение или метод, выбранные стороной, иной чем актуарий; и
c. если, по профессиональному суждению актуария, актуарий существенно отступил от руководящих указаний настоящего ASOP.
Приложение 1
Предпосылки и текущие практики
Примечание: настоящее приложение приводится в информационных целях и не является частью стандарта практики.
Предпосылки
Некоторые договорные обязательства CCRC или программ ухода на дому обусловлены наступлением, сроком и продолжительностью определённых будущих событий. Договорный резидент CCRC или участник программы ухода на дому обычно оплачивает такие будущие обещанные услуги посредством сочетания авансовой и периодической платы, как правило, до предоставления услуг. Актуарные методы используются для установления структуры платежей и измерения обязательств организации по предоставлению будущих обещанных услуг.
Высокая заполняемость, обоснованное ценообразование, управление уходом и эффективное финансовое управление являются одними из ключевых факторов успешной деятельности CCRC. Способность CCRC привлекать новых договорных резидентов для заполнения вакантных мест будет зависеть от поддержания конкурентоспособности CCRC в отношении его физического имущества, его шкалы платежей и общей привлекательности всей его среды. Уровни участия, обоснованное ценообразование, управление уходом и эффективное финансовое управление являются одними из ключевых факторов успешной деятельности программы ухода на дому.
Текущие практики
Текущие актуарные практики для CCRC в настоящее время в целом достаточно устоялись. До выпуска первой редакции настоящего ASOP и выпуска последующих образовательных материалов различными организациями актуарии использовали различающиеся аналитические подходы. Эти подходы включали различающиеся методы определения прогнозов договорных резидентов для закрытых и открытых групп, прогнозируемых возвратов средств вследствие гарантий возврата средств, оценок физического имущества, долгосрочной задолженности и иных статей. Хотя исторически различия действительно существовали, в настоящее время эти различия в основном устранены и сформировались стандартизированные практики.
Иллюстративная разработка начисления капитальных расходов и оценка физического имущества
Физическое имущество, или основные средства, CCRC является значительным активом CCRC, а также значительной статьёй затрат для договорных резидентов CCRC. В целях обеспечения справедливости между поколениями договорных резидентов необходимо отнести соответствующую часть затрат на использование физического имущества на текущих договорных резидентов по состоянию на дату оценки и на когорту новых договорных резидентов.
Метод, описанный в настоящем приложении для разработки и отнесения годового начисления капитальных расходов за использование актива, определения актуарной стоимости актива и определения обязательства по использованию актива, является одним из иллюстративных методов, призванных обеспечить справедливость между поколениями договорных резидентов. (Иллюстративные формулы для отнесения на расходы и оценки физического имущества приведены в конце настоящего приложения.)
Активы физического имущества могут оцениваться и амортизироваться с использованием методологий равномерной, убывающей или возрастающей амортизации, основанных на актуарных принципах, характере базовых активов и иных факторах.
Начисления капитальных расходов (условно начисляемые проценты плюс амортизация) — Годовое начисление капитальных расходов на физическое имущество состоит из условно начисляемых процентов за использование актива, или альтернативной стоимости использования денежных ресурсов для приобретения основного средства (поскольку оно не является приносящей процентный доход инвестицией), плюс изменение стоимости актива от одного года к следующему.
a. Каждой статье физического имущества присваивается предполагаемый срок полезной службы и соответствующая ставка инфляции. Хотя ожидаемые сроки службы по ОПБУ (GAAP) могут быть доступны, альтернативные сроки службы могут быть получены из иных источников, таких как инженерные исследования, выполненные клиентом. В случае земли ожидаемый срок полезной службы может быть бессрочным.
b. Годовое начисление капитальных расходов за использование актива разрабатывается для каждого года с учётом его срока полезной службы и рассчитывается как один из ряда годовых сумм. Приведённая стоимость этого ряда, дисконтированная к моменту приобретения, равна стоимости актива. Этот ряд годовых сумм может быть убывающим, равномерным или возрастающим.
c. Аналогичным образом начисления капитальных расходов разрабатываются для физического имущества, которое предположительно будет приобретено в будущих годах. Предполагается, что каждый актив будет замещён в конце его срока полезной службы новым активом. Стоимость нового актива предполагается равной первоначальной стоимости, проиндексированной с учётом инфляции. Актив непрерывно замещается в конце последовательных сроков полезной службы.
Может также использоваться приближённая оценка этих затрат на замещение, которая лучше отражает ожидаемую величину и сроки будущих капитальных затрат. Эти приближённые оценки отражают достаточный уровень будущих капитальных затрат, необходимых для поддержания физического имущества для будущего использования.
Начисления капитальных расходов разрабатываются для следующих статей:
a. Актуарная стоимость физического имущества для активов, находящихся в эксплуатации в настоящее время, — отражается как актив в актуарном балансовом отчёте;
b. Актуарная приведённая стоимость будущего использования физического имущества, потребляемого текущими договорными резидентами на протяжении соответствующих сроков их жизни, — отражается как обязательство в актуарном балансовом отчёте; и
c. Актуарная приведённая стоимость будущего использования физического имущества, потребляемого гипотетической группой потенциальных договорных резидентов, — отражается как обязательство в анализе ценообразования по когорте.
Стоимость физического имущества для активов, находящихся в эксплуатации в настоящее время — Актуарная стоимость каждого актива представляет собой дисконтированную стоимость (без учёта дожития) оставшихся годовых начислений капитальных расходов по состоянию на дату оценки. Сумма этих значений по всем таким активам, находящимся в эксплуатации по состоянию на дату оценки, отражается как актив в актуарном балансовом отчёте.
Стоимость будущего использования физического имущества для существующих договорных резидентов — Актуарная приведённая стоимость будущего использования физического имущества для существующих договорных резидентов представляет собой дисконтированную стоимость (с учётом дожития) годовых начислений капитальных расходов на физическое имущество и его замещения, отнесённых на существующих договорных резидентов по состоянию на дату оценки.
a. Часть начисления капитальных расходов каждого будущего года, относящаяся к существующим договорным резидентам по состоянию на дату оценки, определяется путём оценки отношения использования группой дожития существующих договорных резидентов к общему использованию CCRC. Это отношение может быть пропорционально численности населения, числу занятых мест или единиц CCRC, площади в квадратных футах или иному соответствующему показателю. Для лет в период заполнения или существенного изменения численности населения может быть уместным заменить фактический оцениваемый уровень общего использования целевым или предельным уровнем использования.
b. Текущее актуарное обязательство по обещанному будущему использованию физического актива (и его замещений) в отношении закрытой группы существующих договорных резидентов представляет собой сумму (за все годы) части такого начисления капитальных расходов в каждом будущем году, относящейся к существующей закрытой группе, как определено в пункте (a), дисконтированную к дате оценки.
Стоимость будущего использования физического имущества для когорты новых вступающих — Актуарная приведённая стоимость будущего использования физического имущества для когорты новых вступающих представляет собой дисконтированную стоимость (с учётом дожития) годовых начислений капитальных расходов на физическое имущество и его замещения, отнесённых на закрытую группу когорты новых вступающих.
a. Часть начисления капитальных расходов каждого будущего года, относящаяся к когорте новых вступающих, определяется путём оценки отношения использования группой дожития когорты новых вступающих к общему использованию CCRC.
b. Текущее актуарное обязательство по обещанному будущему использованию физического актива (и его замещений) в отношении когорты новых вступающих представляет собой сумму (за все годы) части такого начисления капитальных расходов в каждом будущем году, относящейся к закрытой группе когорты новых вступающих, как определено в пункте (a), дисконтированную к дате оценки.
Иллюстративные формулы для отнесения на расходы и оценки физического имущества
Примечание: эти формулы иллюстрируют распределение в расчёте на одного договорного резидента. Иные базы распределения, такие как единицы, места, площадь в квадратных футах и т. д., могут быть более уместными для определённых активов.
A. Соотношения стоимости актива, стоимости актива и годовых расходов открытой группы
A = фактический актив
e = ожидаемое число лет срока полезной службы актива.
Eₙ = годовые расходы в году n за использование актива. Для простоты в этих иллюстрациях предполагается, что они выплачиваются в конце года.
j = предполагаемая годовая ставка прироста E. Следует отметить, что j может быть равно нулю. Установление j = k позволяет предвидеть плавную динамику годовых расходов в момент замещения актива по окончании его срока полезной службы. (Необязательно, чтобы значения Eₙ образовывали геометрический ряд. Однако в данном примере значения Eₙ образуют такой ряд.)
k = предполагаемая годовая ставка прироста стоимости замещения A.
i = предполагаемая годовая ставка дисконтирования, или стоимость капитала.
v = 1/(1 + i).
A₀ = стоимость приобретения актива.
A₀ = v · E₁ + v² · E₂ + ..... + vᵉ · Eₑ.
Из этого получаем:
E₁ = A₀ · (i − j) / (1 − [v · (1 + j)]ᵉ), при условии i ≠ j
Vₙ = стоимость текущего актива на сроке n, где n < e.
Vₙ = v · Eₙ₊₁ + v² · Eₙ₊₂ + ..... + vᵉ⁻ⁿ · Eₑ.
Из этого получаем:
Eₙ₊₁ = i · Vₙ + (Vₙ − Vₙ₊₁).
Это показывает, что годовые расходы на физический актив состоят из недополученных процентов (поскольку это не приносящая процентный доход инвестиция) плюс изменение стоимости актива от одного года к следующему. В случае земли годовые расходы состоят только из недополученных процентов, поскольку изменение стоимости актива не предполагается (срок службы бессрочный).
B. Соотношение обязательства закрытой группы с расходами открытой группы
Pₙ = прогнозируемая общая численность населения на сроке n, определённая на основе открытой группы. В зависимости от обстоятельств разумным приближением для P может быть постоянное число, равное текущей численности населения.
Cₙ = прогнозируемая выживающая численность населения на сроке n из определённой закрытой группы. Закрытой группой может быть закрытая группа текущих договорных резидентов или закрытая группа для когорты новых договорных резидентов.
Если часть данного CCRC используется лицами, не состоящими в договорных отношениях, следует учитывать только долю, отведённую лицам, состоящим в договорных отношениях. Один из способов достижения этого — включить лиц, не состоящих в договорных отношениях, в Pₙ, но не в Cₙ.
Rₙ₊₁ = (Cₙ + Cₙ₊₁) / (Pₙ + Pₙ₊₁), представляющее отношение прогнозируемой численности закрытой группы к прогнозируемой общей численности населения.
Lₙ = обязательство на сроке n по будущему использованию актива и его замещений определённой закрытой группой.
Lₙ = v · Rₙ₊₁ · Eₙ₊₁ + v² · Rₙ₊₂ · Eₙ₊₂ + ..... + vᵉ⁻ⁿ · Rₑ · Eₑ
- vᵉ⁻ⁿ⁺¹ · Rₑ₊₁ · Eₑ₊₁ + vᵉ⁻ⁿ⁺² · Rₑ₊₂ · Eₑ₊₂ + ... + v²ᵉ⁻ⁿ · R₂ₑ · E₂ₑ
- ............................. + до тех пор, пока R = 0.
Приложение 2
Комментарии к проекту для обсуждения и ответы на них
Проект пересмотренной редакции ASOP № 3 «Сообщества непрерывного ухода за пенсионерами и программы ухода на дому» был выпущен в ноябре 2020 года со сроком представления комментариев до 1 февраля 2021 года. Было получено пять писем с комментариями, некоторые из которых были представлены от имени нескольких комментаторов, например фирм или комитетов. Для целей настоящего приложения термин «комментатор» может относиться более чем к одному лицу, связанному с конкретным письмом с комментариями. Целевая группа по ASOP № 3 тщательно рассмотрела все полученные комментарии, а ASB проанализировал (и при необходимости изменил) изменения, предложенные Целевой группой по ASOP № 3 и Комитетом по здравоохранению ASB.
Ниже кратко изложены значимые вопросы и замечания, содержащиеся в письмах с комментариями, и ответы на них. Незначительные изменения формулировок или пунктуации, которые были предложены, но не являются значимыми, не отражены в приложении, хотя они, возможно, были приняты.
Термин «рецензенты» в приложении 2 включает Целевую группу по ASOP № 3, Комитет по здравоохранению ASB и ASB. Кроме того, номера и наименования разделов, используемые в приложении 2, относятся к разделам проекта для обсуждения, которые затем сопоставляются с разделами окончательной редакции ASOP посредством перекрёстных ссылок.
ОБЩИЙ КОММЕНТАРИЙ
Комментарий Один комментатор счёл, что пункт 1 нумерованного перечня на странице vi, объявляющий о применимости ASOP к «программам ухода на дому, которые не регулируются как страховая организация», порождает многочисленные вопросы, среди которых: 1) почему [программы ухода на дому] не регулируются как страхование долгосрочного ухода? и 2) разумно ли Академии участвовать в поощрении программ страхования долгосрочного ухода со стороны нелицензированных организаций?
Ответ Рецензенты считают, что ASOP № 3 призван предоставить руководящие указания актуариям в контексте существующей нормативной среды.
Комментарий Один комментатор счёл, что резиденты сообществ непрерывного ухода за пенсионерами (CCRC) должны были быть представлены в Целевой группе по ASOP № 3. Комментатор также счёл, что актуарные исследования должны готовиться для аудитории, включающей регуляторов штатов и резидентов. Наконец, комментатор также счёл, что актуарные исследования должны удовлетворять потребности резидентов.
Ответ Рецензенты отмечают, что назначение ASOP состоит в предоставлении руководящих указаний актуариям, практикующим в данной области, а не в отстаивании интересов какой-либо отдельной заинтересованной стороны. Целевая группа по ASOP № 3 состоит из актуариев, имеющих опыт работы в данной области. Любая заинтересованная сторона, включая лиц, не являющихся актуариями, имеет возможность представить комментарии в рамках процесса публичного обсуждения до окончательного принятия стандарта.
Комментарий Один комментатор счёл, что разработчики упустили стратегическую возможность просветить заинтересованные стороны относительно различия между требованиями ОПБУ (GAAP) и ASOP.
Ответ Рецензенты не согласны и считают, что руководящие указания относительно CCRC являются уместными. Рецензенты отмечают, что просвещение заинтересованных сторон выходит за рамки сферы применения настоящего ASOP. Рецензенты также отмечают, что ASOP № 1 «Вводный стандарт актуарной практики» (Introductory Actuarial Standard of Practice) содержит руководящие указания для ситуаций, когда нормативные указания противоречат ASOP. В связи с этим рецензенты не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
Комментарий Один комментатор счёл, что проект для обсуждения не предоставил дополнительных определений и руководящих указаний относительно различий между программами ухода на дому и сообществами непрерывного ухода за пенсионерами.
Ответ Рецензенты считают, что CCRC и программы ухода на дому в настоящее время регулируются схожим образом в каждом отдельном штате, и в связи с этим считают, что оба надлежащим образом рассмотрены в пересмотренной редакции ASOP № 3. В связи с этим рецензенты не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
РАЗДЕЛ 1. НАЗНАЧЕНИЕ, СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ПЕРЕКРЁСТНЫЕ ССЫЛКИ И ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
Раздел 1.1, Назначение
Комментарий Один комментатор счёл, что ограничение «программами ухода на дому, которые не регулируются как страховые организации» повторяется в разделах 1.1 и 1.2, и счёл, что из этого можно сделать вывод, что [программы ухода на дому], предлагаемые лицензированными страховщиками, подпадают под действие иных стандартов, хотя трудно понять, почему актуарные характеристики должны были бы различаться.
Ответ Рецензенты считают, что данная формулировка необходима для отличия программ ухода на дому от страхования долгосрочного ухода, которое подпадало бы под ASOP № 18 «Страхование долгосрочного ухода», и не внесли изменений.
Раздел 1.2, Сфера применения
Комментарий Один комментатор заявил, что примеры услуг, охватываемых в действующем ASOP, были удалены, но должны были быть сохранены.
Ответ Рецензенты согласны и изменили формулировку.
РАЗДЕЛ 2. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Раздел 2.4, Авансовая плата
Комментарий Один комментатор счёл, что определение в разделе 2.4 отступает от терминов, обычно используемых для предоплат платежей по типу единовременного взноса по пожизненной ренте, которые в противном случае уплачивались бы на периодической основе в течение срока жизни застрахованного («резидента» или «участника» в терминологии ASOP).
Ответ Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
Раздел 2.11, Медицинский центр (ныне раздел 2.12)
Комментарий Один комментатор счёл, что определение «нерезидента» (термин, используемый в разделе 2.11) является нечётким. Кроме того, комментатор счёл, что требуется ясность относительно различия между «резидентами» и «нерезидентами».
Ответ Рецензенты согласны и изменили термины «резидент» на «договорный резидент» и «нерезидент» на «недоговорный резидент».
Раздел 2.24, Соглашение о проживании (ныне раздел 2.26)
Комментарий Один комментатор счёл, что предложение в разделе 2.24, гласящее «Договор обычно носит долгосрочный характер и может заключаться на срок жизни каждого резидента», противоречит указаниям AICPA о том, что договоры CCRC являются помесячными, поскольку резидент может прекратить уплачивать платежи.
Ответ Рецензенты не согласны и не считают, что указания AICPA имеют отношение к данному определению, и не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ВОПРОСОВ И РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ПРАКТИКИ
Комментарий Один комментатор счёл, что в раздел 3 следует включить конкретные руководящие указания для оказания актуариям помощи в понимании взаимодействия между ASOP № 3 и ASOP № 56 «Моделирование» (Modeling).
Ответ Рецензенты отмечают, что Кодекс профессионального поведения (Кодекс) предписывает актуарию учитывать все применимые ASOP.
Раздел 3.2, Определение удовлетворительного актуарного баланса
Комментарий Один комментатор счёл, что предпоследний абзац раздела 3.2, гласящий «В случае, если CCRC или программа ухода на дому не удовлетворяет какому-либо из трёх указанных выше условий, актуарию следует обсудить с организацией возможные корректирующие меры для достижения удовлетворительного актуарного баланса», порождает вопрос о том, в чём состоит ответственность актуария, если «организация» отказывается следовать рекомендации.
Ответ Рецензенты считают, что данный вопрос выходит за рамки сферы применения ASOP № 3. В связи с этим рецензенты не внесли изменений.
Раздел 3.3.2, Активы
Комментарий Один комментатор заявил, что в разделе 3.3.2 необходимо дополнительное раскрытие информации в отношении актуарной приведённой стоимости.
Ответ Рецензенты не согласны и считают, что данная тема надлежащим образом рассмотрена в разделах 3.6 и 4.1(e). В связи с этим рецензенты не внесли изменений.
Раздел 3.4, Анализ ценообразования по когорте
Комментарий Один комментатор предложил, чтобы ASOP содержал пример методологии в отношении временных переводов между уровнями ухода.
Ответ Рецензенты отметили, что концепция временных переводов рассматривается в разделах 2.27 и 3.7.1. Рецензенты также отмечают, что ASOP основаны на принципах и не носят образовательного характера, и не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
Раздел 3.5, Прогнозы денежных потоков
Комментарий Два комментатора предположили, что перекрёстная ссылка на ASOP № 7 «Анализ денежных потоков страховщиков жизни, здоровья или имущества/ответственности» (Analysis of Life, Health, or Property/Casualty Insurer Cash Flows) является неуместной.
Ответ Рецензенты согласны и удалили перекрёстную ссылку.
Раздел 3.6.4, Будущее использование физического имущества
Комментарий Один комментатор отметил, что разработка приведённой стоимости физического имущества и эксплуатационных расходов в обоих случаях предполагает распределение расходов по уровням ухода.
Ответ Комитет согласился и изменил раздел 3.6.4 для отражения распределения расходов на физическое имущество по уровням ухода.
Раздел 3.6.6, Будущие возвраты средств вследствие гарантий возврата средств
Комментарий Один комментатор предложил изменить терминологию «гарантия возврата средств» в связи с неопределённым характером данного договорного положения.
Ответ Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
Раздел 3.7, Выбор актуарных допущений
Комментарий Один комментатор счёл, что должно быть требование о том, чтобы совокупный эффект допущений, как ожидается, не имел значимого смещения, за исключением запасов на неопределённость.
Ответ Рецензенты согласны и изменили формулировку в разделе 3.7.6.
Раздел 3.7.1, Допущения о смертности, заболеваемости и выбытии (ныне Актуарные допущения)
Комментарий Один комментатор предложил, чтобы предоставлялась документация относительно разработки разумных допущений, как обсуждается в разделах 3.7.1 и 3.7.6.
Ответ Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
Комментарий Один комментатор счёл, что следует явно указать, что актуарию следует учитывать будущее улучшение смертности.
Ответ Рецензенты согласны и изменили формулировку в ответ на данный комментарий.
Раздел 3.7.2, Допущения о тренде платежей и расходов
Комментарий Один комментатор выразил необходимость документировать и сообщать разработку допущений о доходах и расходах, как указано в разделе 3.7.2.
Ответ Рецензенты отмечают, что стандарт рассматривает данный вопрос в разделах 3.7.2 и 4.1(h), и не внесли изменений.
Раздел 3.7.5, Допущение о непрерывности деятельности
Комментарий Один комментатор предложил, чтобы ASOP требовал от актуария проведения анализа достаточности капитала и разработки актуарных резервов.
Ответ Рецензенты не согласны и не внесли изменений.
Раздел 3.7.6, Разумность допущений
Комментарий Один комментатор предложил, чтобы раздел 3.7.6 указывал на необходимость согласованности между допущениями.
Ответ Рецензенты согласны и изменили формулировку в ответ на данный комментарий.
Раздел 3.8, Благотворительные фонды и субсидии финансовой помощи
Комментарий Один комментатор предложил рассмотреть ситуацию, когда благотворительные фонды используются для чего-либо иного, чем финансовая помощь резидентам.
Ответ Рецензенты считают, что раздел 3.8 надлежащим образом рассматривает данную ситуацию, и отмечают, что в нём говорится: «актуарию следует определить доступные благотворительные фонды или субсидии финансовой помощи, а также потенциальные будущие обязательства в отношении договорных резидентов или участников, не уплачивающих договорную плату». В связи с этим рецензенты не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
Раздел 3.10, Долевые или кооперативные CCRC или программы ухода на дому
Комментарий Один комментатор считает, что структура собственности организации не является существенной для актуарной оценки.
Ответ Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
Раздел 3.11, Дополнительные обстоятельства, влияющие на финансы CCRC или программы ухода на дому
Комментарий Один комментатор предложил добавить более объективные руководящие указания для актуария при анализе договоров о проживании и соглашений об участии.
Ответ Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на данный комментарий. Рецензенты отмечают, что раздел 3.11 содержит объективный перечень договорных статей для рассмотрения актуарием.
Раздел 3.14, Документирование
Комментарий Один комментатор предложил более конкретные руководящие указания относительно документирования допущений и методологии, а также сохранения документации.
Ответ Рецензенты не согласны и отмечают, что формулировка согласуется со стандартной формулировкой, встречающейся в действующих ASOP. В связи с этим рецензенты не внесли изменений.
РАЗДЕЛ 4. СООБЩЕНИЯ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Раздел 4.1, Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте
Комментарий Один комментатор предложил более конкретные руководящие указания относительно раскрытия демографических допущений.
Ответ Рецензенты согласны и изменили раздел 4.1(g) для отражения данного комментария.
Комментарий Один комментатор предложил, чтобы существовало требование показывать достаточную детализацию, позволяющую другому квалифицированному актуарию оценить уровень и динамику каждого допущения.
Ответ Рецензенты отмечают, что ASOP № 41 «Актуарные сообщения» содержит эти требования и применяется ко всем выпускаемым актуарным отчётам. В связи с этим рецензенты не внесли изменений в ответ на данный комментарий.
Раздел 4.2, Задания, предусматривающие заключение об удовлетворительном актуарном балансе
Комментарий Один комментатор предположил, что актуарию может быть неизвестен план руководства по устранению недостаточности по каждому невыполненному условию. В связи с этим актуарий был бы не в состоянии раскрыть такую информацию.
Ответ Рецензенты согласны и изменили раздел 4.2.