КПА
ВойтиВступить
← Все документы
Источник: ASOP No. 1154 мин чтения

Учёт программ перестрахования или аналогичных программ передачи риска в финансовой отчётности

Стандарты практикиСтрахование жизниОтчётность

Стандарт актуарной практики КПА № 11

«Учёт программ перестрахования или аналогичных программ передачи риска, связанных со страхованием жизни, аннуитетами или планами медицинских выплат, в финансовой отчётности»

Стандарт актуарной практики КПА, основанный на Actuarial Standard of Practice No. 11 «Treatment of Reinsurance or Similar Risk Transfer Programs Involving Life Insurance, Annuities, or Health Benefit Plans in Financial Reports», Actuarial Standards Board (ASB, США).

Настоящий документ является профессиональным переводом и адаптацией указанного источника для целей Казахстанской Палаты Актуариев (КПА). При расхождениях официальным считается текст, утверждённый КПА.

Стандарт актуарной практики (ASOP) № 11

УЧЁТ ПРОГРАММ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ИЛИ АНАЛОГИЧНЫХ ПРОГРАММ ПЕРЕДАЧИ РИСКА, СВЯЗАННЫХ СО СТРАХОВАНИЕМ ЖИЗНИ, АННУИТЕТАМИ ИЛИ ПЛАНАМИ МЕДИЦИНСКИХ ВЫПЛАТ, В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Разработан Рабочей группой по пересмотру ASOP № 11 Комитета по страхованию жизни Совета по актуарным стандартам (ASB).

Принят Советом по актуарным стандартам (ASB), апрель 2021 г.

Документ № 199.

СОДЕРЖАНИЕ

Сопроводительный меморандум

СТАНДАРТ ПРАКТИКИ

Раздел 1. Назначение, сфера применения, перекрёстные ссылки и дата вступления в силу

  • 1.1 Назначение
  • 1.2 Сфера применения
  • 1.3 Перекрёстные ссылки
  • 1.4 Дата вступления в силу

Раздел 2. Определения

  • 2.1 Принимающее лицо
  • 2.2 Передающее лицо
  • 2.3 Возможность получения средств по перестрахованию
  • 2.4 Контрагент
  • 2.5 Риск контрагента
  • 2.6 Финансовый отчёт
  • 2.7 План медицинских выплат
  • 2.8 Модель
  • 2.9 Чистые обязательства
  • 2.10 Бизнес на собственном удержании
  • 2.11 Негарантированные элементы перестрахования
  • 2.12 Непропорциональный элемент
  • 2.13 Договор перестрахования
  • 2.14 Принятое перестрахование
  • 2.15 Переданное перестрахование
  • 2.16 Программа перестрахования
  • 2.17 Поставщик услуг

Раздел 3. Анализ вопросов и рекомендуемые практики

  • 3.1 Особенности программы перестрахования
  • 3.2 Влияние перестрахованных рисков
  • 3.3 Влияние удержанных рисков
  • 3.4 Модели, используемые при подготовке финансовых отчётов
  • 3.5 Оценка и анализ влияния риска контрагента
  • 3.6 Оценка и анализ передаваемых рисков в программе перестрахования
  • 3.7 Учёт перестраховочных рисков
    • 3.7.1 Учёт переданного перестрахования
    • 3.7.2 Учёт принятого перестрахования
  • 3.8 Риск прекращения программ перестрахования
  • 3.9 Дополнительные обязательства, резервы или распределение капитала
  • 3.10 Указания по бухгалтерскому учёту
  • 3.11 Анализ опыта
  • 3.12 Использование данных или иной информации, предоставленных другими лицами
  • 3.13 Использование допущений или методов, выбранных другой стороной
  • 3.14 Использование моделей, разработанных другими лицами
  • 3.15 Использование результатов работы другого актуария
  • 3.16 Использование экспертных знаний других лиц
  • 3.17 Документирование

Раздел 4. Сообщения и раскрытие информации

  • 4.1 Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте
  • 4.2 Дополнительное раскрытие информации в актуарном отчёте

ПРИЛОЖЕНИЯ

  • Приложение 1 — Предпосылки и текущие практики
  • Приложение 2 — Комментарии к первому проекту для обсуждения и ответы на них

Сопроводительный меморандум

Апрель 2021 г.

КОМУ: членам актуарных организаций, деятельность которых регулируется стандартами практики Совета по актуарным стандартам, и иным лицам, заинтересованным в учёте программ перестрахования или аналогичных программ передачи риска, связанных со страхованием жизни, аннуитетами или планами медицинских выплат, в финансовой отчётности

ОТ КОГО: Совет по актуарным стандартам (ASB)

ПРЕДМЕТ: Предлагаемый пересмотр Стандарта актуарной практики (ASOP) № 11

Настоящий документ содержит пересмотренную редакцию ASOP № 11, который теперь озаглавлен «Учёт программ перестрахования или аналогичных программ передачи риска, связанных со страхованием жизни, аннуитетами или планами медицинских выплат, в финансовой отчётности».

История стандарта

Совет по актуарным стандартам (ASB) принял первоначальный ASOP № 11, тогда озаглавленный «The Treatment of Reinsurance Transactions in Life and Health Insurance Company Financial Statements» («Учёт перестраховочных операций в финансовой отчётности компаний по страхованию жизни и здоровья»), в 1989 году. До принятия данного стандарта Рекомендация № 4 и Толкование № 4-A документа «Financial Reporting Recommendations and Interpretations» Американской академии актуариев (American Academy of Actuaries) охватывали отдельные аспекты финансовой отчётности по переданному перестрахованию компаниями страхования жизни и здоровья в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учёта (GAAP). Первоначальный стандарт заменил собой Рекомендацию № 4 и Толкование № 4-A.

К началу 2000-х годов перестраховочная практика и связанные с ней указания по бухгалтерскому учёту существенно изменились как в части GAAP, так и в части регуляторной (statutory) отчётности. В результате в 2005 году ASB принял решение пересмотреть ASOP № 11. В редакции 2005 года сфера применения была изменена таким образом, чтобы он применялся к перестраховочным операциям, связанным со страхованием жизни и здоровья, а не к финансовой отчётности компаний по страхованию жизни и здоровья, а также к страхованию жизни и здоровья, перестрахованному компаниями имущественного страхования и страхования от несчастных случаев (property/casualty). Кроме того, если компания заключала операцию, включавшую перестрахование как страхования жизни/здоровья, так и имущественного страхования, в редакции 2005 года указывалось, что актуарий должен определить, какой из стандартов — ASOP № 11, ASOP № 36 «Statements of Actuarial Opinion Regarding Property/Casualty Loss and Loss Adjustment Expense Reserves», либо аспекты обоих — наиболее уместен для определения надлежащего учёта операции.

С 2005 года появились существенные новые руководящие указания и требования в отношении полисов страхования жизни и аннуитетных договоров, включая следующее:

Общие изменения

  • Закон Додда — Франка о реформе Уолл-стрит и защите потребителей (Dodd–Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act);
  • Покрываемое соглашение (Covered Agreement) с Европейским союзом; и
  • Покрываемое соглашение (Covered Agreement) с Соединённым Королевством.

Изменения GAAP

  • GAAP — Обновление стандарта бухгалтерского учёта 2018-12 (ASU 2018-12).

Регуляторные (statutory) изменения

  • Резервирование на основе принципов (principle-based reserving, PBR) и сопутствующее Руководство по оценке (Valuation Manual);
  • Актуарное руководство 48 (Actuarial Guideline 48) «Actuarial Opinion and Memorandum Requirements for the Reinsurance of Policies Required to be Valued under Sections 6 and 7 of the NAIC Valuation of Life Insurance Policies Model Regulation (Model 830), and Term and Universal Life Insurance Reserve Financing Model Regulation (Model 787)»;
  • Поправки и недавние изменения в Модельном законе и Регламенте о кредите по перестрахованию (Credit for Reinsurance Model Law and Regulation) и Законе о реформе недопущенного к учёту перестрахования (Nonadmitted and Reinsurance Reform Act);
  • Требования к назначенному актуарию (appointed actuary) в разрезе отдельных штатов; и
  • Собственная оценка риска и платёжеспособности (Own Risk and Solvency Assessment, ORSA).

Появились также новые требования и практики, связанные с планами медицинских выплат, включая следующее:

  • Закон о защите пациентов и доступном медицинском обслуживании (Patient Protection and Affordable Care Act, ACA);
  • Возросшая распространённость разделения риска с поставщиками медицинских услуг;
  • Возросшая распространённость принятия страхового риска государственными органами;
  • Расширенное использование перестрахования для отдельных направлений медицинского страхования, например долгосрочного ухода (long-term care) и бизнеса, соответствующего ACA; и
  • Большее разнообразие лиц, принимающих риск медицинского страхования.

Руководящие указания стандарта обновляются с целью отразить формирующиеся практики, обусловленные этой новой средой.

Проект для обсуждения

Проект для обсуждения был выпущен в ноябре 2019 года с крайним сроком представления комментариев 30 июня 2020 года. Получено и учтено при внесении изменений, отражённых в настоящем ASOP, два письма с комментариями.

Заметные изменения по сравнению с проектом для обсуждения

Ниже приведено краткое описание заметных изменений, внесённых в проект для обсуждения. Заметные изменения не включают изменения, внесённые для улучшения читаемости, ясности или единообразия.

  1. Название стандарта было изменено, чтобы отразить расширенную сферу применения.

  2. В пункт 1.2 была внесена правка, разъясняющая, что в сферу применения включены аналогичные программы передачи риска. Для иллюстрации того, как это расширение применяется к программам самострахования, добавлен пример.

  3. В раздел 2 добавлены определения «принимающего лица» и «передающего лица», а определения «непропорционального элемента», «договора перестрахования» и «программы перестрахования» были уточнены.

  4. Пункт 3.2 «Финансовые отчёты» был разбит на две составляющие части, которыми теперь являются пункт 3.2 «Влияние перестрахованных рисков» и пункт 3.3 «Влияние удержанных рисков».

  5. Пункт 3.3(c) был изменён, чтобы разъяснить, что допущения должны быть разумными (обоснованными) не только в совокупности, но и по отдельности.

  6. Добавлен новый пункт 3.4 для консолидации руководящих указаний по моделированию.

  7. В пункте 3.4 руководящие указания, ныне содержащиеся в ASOP № 56 «Modeling» («Моделирование»), были заменены ссылками на ASOP № 56.

  8. Пункт 3.9(c) был расширен, чтобы признать, что исполнение перестрахования может быть обеспечено посредством залога (collateral) или иных форм обеспечения.

Заметные изменения по сравнению с действующим стандартом

Ниже приведено сводное краткое описание заметных изменений по сравнению с действующим стандартом. Заметные изменения не включают дополнительные изменения, внесённые для улучшения читаемости, ясности или единообразия.

  1. Название стандарта было изменено, чтобы отразить расширенную сферу применения.

  2. В пункте 1.2 сфера применения была уточнена и расширена как для включения программ передачи риска, аналогичных перестрахованию, так и для применения к внутренней и внешней финансовой отчётности, а не только к финансовым отчётам (financial statements).

  3. Руководящие указания, относящиеся к планам медицинских выплат, были пересмотрены и расширены по всему разделу 3.

  4. Руководящие указания были уточнены и расширены по всему пункту 3.2.

  5. В пункте 3.2(a) добавлены руководящие указания по аспектам финансовой отчётности, касающимся негарантированных элементов перестрахования.

  6. В пункте 3.3 добавлены руководящие указания о влиянии удержанных рисков.

  7. Руководящие указания по моделированию добавлены по всему стандарту.

  8. В пункте 3.5 добавлены руководящие указания, относящиеся к риску контрагента.

  9. В пунктах 3.2, 3.7, 3.9(a) и 3.9(b) добавлены руководящие указания о влиянии негарантированных элементов перестраховываемых полисов.

  10. В разделах 3 и 4 добавлены требования по раскрытию информации, соответствующие уточнениям и расширениям, внесённым в раздел 3.

ASB благодарит всех, кто нашёл время представить комментарии и предложения по проекту для обсуждения.

ASB проголосовал в апреле 2021 года за принятие настоящего стандарта.

Рабочая группа по пересмотру ASOP № 11

Jeremy Starr, председатель
Patrick L. Collins Leonard Mangini
Thomas J. Heckel Martin Snow
Annette V. James

Комитет по страхованию жизни ASB

Linda M. Lankowski, председатель
Janice A. Duff Gabriel Schiminovich
Lisa S. Kuklinski Jeremy Starr
Donna C. Megregian

Совет по актуарным стандартам (ASB)

Darrell D. Knapp, председатель
Elizabeth K. Brill Cande J. Olsen
Robert M. Damler Kathleen A. Riley
Kevin M. Dyke Judy K. Stromback
David E. Neve Patrick B. Woods

Совет по актуарным стандартам (ASB) устанавливает стандарты надлежащей актуарной практики в Соединённых Штатах путём разработки и опубликования Стандартов актуарной практики (ASOP). Эти стандарты актуарной практики описывают процедуры, которым актуарий должен следовать при оказании актуарных услуг, и определяют, что актуарий должен раскрывать при сообщении результатов таких услуг.

СТАНДАРТ АКТУАРНОЙ ПРАКТИКИ № 11

УЧЁТ ПРОГРАММ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ИЛИ АНАЛОГИЧНЫХ ПРОГРАММ ПЕРЕДАЧИ РИСКА, СВЯЗАННЫХ СО СТРАХОВАНИЕМ ЖИЗНИ, АННУИТЕТАМИ ИЛИ ПЛАНАМИ МЕДИЦИНСКИХ ВЫПЛАТ, В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

СТАНДАРТ ПРАКТИКИ

Раздел 1. Назначение, сфера применения, перекрёстные ссылки и дата вступления в силу

1.1 Назначение. Настоящий стандарт актуарной практики (ASOP или стандарт) предоставляет руководящие указания актуариям при оказании актуарных услуг в отношении финансовых отчётов, отражающих программы перестрахования, связанные со страхованием жизни, аннуитетами или планами медицинских выплат.

1.2 Сфера применения. Настоящий стандарт применяется к актуариям при оказании актуарных услуг в связи с подготовкой, определением, анализом или проверкой финансовых отчётов для внутреннего или внешнего использования, отражающих программы перестрахования или аналогичные программы передачи риска по страхованию жизни, аннуитетам или планам медицинских выплат. По всему тексту настоящего стандарта слово «подготовка» включает определение, анализ и проверку. Если актуарий оказывает актуарные услуги, связанные с проверкой финансовых отчётов для внутреннего или внешнего использования, отражающих программы перестрахования, актуарий должен использовать руководящие указания раздела 3 в той мере, в какой это практически осуществимо.

В той мере, в какой страхование жизни, аннуитеты или планы медицинских выплат перестраховываются компанией имущественного страхования и страхования от несчастных случаев (property/casualty) или через системы финансирования рисков (такие как государственные перестраховочные пулы и программы либо секьюритизационные продукты), настоящий стандарт применяется. В той мере, в какой планы самострахования приобретают страхование у третьей стороны, такое как эксцедентное страхование работодателя (stop-loss insurance), настоящий стандарт применяется. В той мере, в какой план самострахования является самостоятельным продуктом без участия третьей стороны, настоящий стандарт не применяется.

Если программа перестрахования включает покрытия имущественного страхования и страхования от несчастных случаев (property/casualty) наряду со страхованием жизни, аннуитетами или планами медицинских выплат, актуарий должен применять профессиональное суждение для определения того, применяется ли настоящий стандарт; ASOP № 36 «Statements of Actuarial Opinion Regarding Property/Casualty Loss and Loss Adjustment Expense Reserves»; ASOP № 43 «Property/Casualty Unpaid Claim Estimates»; либо аспекты всех трёх стандартов.

Если актуарий отступает от руководящих указаний, изложенных в настоящем стандарте, в целях соблюдения применимого права (законов, подзаконных актов и иных юридически обязательных актов) либо по любой иной причине, которую актуарий сочтёт уместной, актуарий должен обратиться к разделу 4. Если между настоящим стандартом и применимым правом существует противоречие, актуарий должен соблюдать применимое право.

1.3 Перекрёстные ссылки. Когда в настоящем стандарте делается ссылка на положения других документов, такая ссылка включает указанные документы в редакции с изменениями или переизложениями, которые могут быть приняты в будущем, и любые их преемники, под каким бы наименованием они ни выступали. Если какой-либо изменённый или переизложенный документ существенно отличается от первоначально упомянутого документа, актуарий должен принимать во внимание руководящие указания настоящего стандарта в той мере, в какой они применимы и уместны.

1.4 Дата вступления в силу. Настоящий стандарт применяется к актуарным услугам, оказываемым в связи с финансовыми отчётами, выпущенными 1 декабря 2022 года или после этой даты.

Раздел 2. Определения

Приведённые ниже термины определены для использования в настоящем стандарте актуарной практики и выделяются по всему тексту стандарта полужирным шрифтом.

2.1 Принимающее лицо (Assuming Entity). Лицо, принимающее страховой риск по договору перестрахования, такое как страховщик, принимающий риск по эксцедентной (stop-loss) программе, перестраховщик, принимающий риск от страховой компании, либо ретроцессионер, принимающий риск от перестраховщика.

2.2 Передающее лицо (Ceding Entity). Лицо, передающее страховой риск по договору перестрахования, такое как работодатель, передающий риск в рамках эксцедентного (stop-loss) соглашения, страховая компания, передающая риск перестраховщику, либо перестраховщик, передающий риск ретроцессионеру.

2.3 Возможность получения средств по перестрахованию (Collectability of Reinsurance Proceeds). Способность контрагента получить причитающиеся ему средства в соответствии с условиями программы перестрахования.

2.4 Контрагент (Counterparty). Иное лицо, участвующее в программе перестрахования, включая, помимо прочего, передающее лицо, принимающее лицо или поставщика услуг.

2.5 Риск контрагента (Counterparty Risk). Риск того, что какой-либо контрагент не исполнит свои договорные обязательства.

2.6 Финансовый отчёт (Financial Report). Отчёт, передающий результаты деятельности или опыт принимающего лица или передающего лица на определённый момент времени либо за учётный или измерительный период. Финансовый отчёт может основываться на любом режиме финансовой отчётности, уместном для данного задания. Примеры финансовых отчётов включают, помимо прочего, регуляторную (statutory) финансовую отчётность, отчёты о собственной оценке риска и платёжеспособности (ORSA), отчёты по управлению рисками предприятия (ERM), финансовую отчётность по GAAP, отчёты по анализу достаточности активов (asset adequacy analysis) и отчёты по изучению опыта (experience study).

2.7 План медицинских выплат (Health Benefit Plan). Договор, такой как страховой полис, или иное финансовое соглашение, предусматривающее медицинские, лекарственные, стоматологические, офтальмологические выплаты, выплаты по нетрудоспособности (disability income), по долгосрочному уходу (long-term care), на случай критического заболевания (critical illness), на случай смерти и расчленения в результате несчастного случая (accidental death and dismemberment) либо иные выплаты, связанные со здоровьем, будь то на основе возмещения (reimbursement), индемнитета (indemnity) или предоставления услуг (service benefit), независимо от формы лица, несущего риск.

2.8 Модель (Model). Упрощённое представление взаимосвязей между реальными переменными, лицами или событиями с использованием статистических, финансовых, экономических, математических, неколичественных или научных концепций и уравнений.

2.9 Чистые обязательства (Net Liabilities). Резервы (за вычетом кредитов резервов по перестрахованию), плюс любые иные обязательства (такие как суммы, причитающиеся принимающему лицу), за вычетом любых иных активов, возникающих из программы перестрахования (таких как суммы к получению от принимающего лица или отложенные аквизиционные расходы), для перестрахованного блока бизнеса.

2.10 Бизнес на собственном удержании (Net Retained Business). Часть бизнеса, заключённого или принятого передающим лицом, которая не является предметом программы перестрахования.

2.11 Негарантированные элементы перестрахования (Nonguaranteed Reinsurance Elements). Любая премия, плата или выплата в рамках программы перестрахования, которая влияет на стоимость или величины перестрахования, не гарантирована в программе перестрахования и может быть изменена по усмотрению принимающего лица или поставщика услуг. Негарантированный элемент перестрахования может предоставлять передающему лицу более благоприятную величину, чем элемент, гарантированный в полисе. Примерами негарантированных элементов перестрахования являются премии в договоре ежегодно возобновляемого срочного перестрахования (yearly renewable term, YRT), которые определены как негарантированные, и вознаграждения поставщика услуг, которые могут быть изменены в договорном порядке.

2.12 Непропорциональный элемент (Nonproportional Feature). Элемент договора перестрахования, который делает опыт убытков принимающего лица непропорциональным опыту убытков передающего лица, например когда принимающее лицо соглашается возмещать передающему лицу убытки сверх заранее определённого совокупного уровня и до совокупного лимита возмещения. Другие примеры таких непропорциональных элементов включают совокупные лимиты по убыткам, франшизы (deductibles), ограниченные периоды покрытия, эксцедентное (stop-loss) покрытие, слои покрываемых убытков (например, убытки, начинающиеся и заканчивающиеся на определённых уровнях), а также отдельные, но связанные между собой договоры перестрахования (т. е. когда результаты одного договора перестрахования влияют на действие другого).

2.13 Договор перестрахования (Reinsurance Agreement). Соглашение, посредством которого один или несколько элементов риска, содержащихся в договорах страхования или планах самострахуемых выплат, передаются от передающего лица к принимающему лицу в обмен на некоторое встречное предоставление.

2.14 Принятое перестрахование (Reinsurance Assumed). Перестрахование в части его влияния на принимающее лицо по договору перестрахования.

2.15 Переданное перестрахование (Reinsurance Ceded). Перестрахование в части его влияния на передающее лицо по договору перестрахования.

2.16 Программа перестрахования (Reinsurance Program). Совокупность договора(ов) перестрахования, связанных с ним договоров на оказание услуг и их исполнения. Деятельность в рамках программы перестрахования включает, помимо прочего, продажи, андеррайтинг, урегулирование (adjudication) убытков и администрирование, на которые могут влиять вознаграждения или комиссии, основанные на объёме или результатах. При использовании термина «программа перестрахования» в настоящем стандарте этот термин также включает ссылку на аналогичные программы передачи риска, такие как эксцедентное страхование работодателя (stop-loss insurance), государственные перестраховочные пулы и программы либо секьюритизационные продукты.

2.17 Поставщик услуг (Service Provider). Лицо, отличное от принимающего лица и передающего лица, оказывающее договорные услуги, связанные с договором перестрахования, такое как перестраховочные посредники, управляющие генеральные андеррайтеры (managing general underwriters), управляющий кэптива (captive manager), сторонние администраторы (third-party administrators, TPA), управляющие убытками (claims managers), инвестиционные консультанты, инвестиционные управляющие, поставщики информационных технологий (такие как облачные сервисы данных и кредитные бюро) и доверительные управляющие (trustees).

Раздел 3. Анализ вопросов и рекомендуемые практики

3.1 Особенности программы перестрахования. При подготовке финансовых отчётов актуарий должен принимать во внимание аспекты соответствующей(их) программы(программ) перестрахования, включая следующее:

a. риски, передаваемые по договору перестрахования;

b. структура договора перестрахования. Структура включает, помимо прочего, тип договора перестрахования (например, сострахование (coinsurance)), форму, в которой передаются риск(и) — пропорциональный или непропорциональный элемент, а также параметры (процент квотной доли, возраст на момент заключения, точка прикрепления (attachment point) и т. д.), связанные с перестрахованной(ыми) частью(частями) бизнеса; и

c. обязанности любых поставщиков услуг, если применимо.

3.2 Влияние перестрахованных рисков. При анализе влияния рисков, перестрахованных в рамках программы перестрахования, актуарий должен принимать во внимание следующее:

a. каким образом условия программы перестрахования, включая негарантированные элементы перестрахования, влияют на ожидаемые денежные потоки. Примеры статей, которые могут влиять на денежные потоки, включают, помимо прочего, премии, рисковые сборы, скидки (allowances), страховые выплаты, расходы, возвраты по опыту (experience refunds), инвестиционный доход, корректировки резервов модифицированного сострахования (modified coinsurance), непропорциональные элементы, дивиденды страхователям и иные негарантированные элементы перестраховываемых полисов, соглашения о разделении риска с поставщиками медицинских услуг, положения о прекращении договора перестрахования, а также бонусы за объём или иные бонусы (включая любые условные платежи);

b. каким образом деятельность, выполняемая поставщиками услуг, влияет на денежные потоки по перестрахованию;

c. штрафы, если таковые имеются, за невыполнение требований условий программы перестрахования, такие как процентные штрафы, и вероятность таких штрафов;

d. влияние на денежные потоки по перестрахованию, если таковое имеется, договорной деятельности, выполняемой принимающим лицом или передающим лицом, участвующим в договоре перестрахования (например, способность принимающего лица влиять на сроки, размер и характер потенциальных тарифов, взимаемых передающим лицом со страхователей, либо на практику урегулирования убытков, либо способность передающего лица изменять негарантированные элементы перестраховываемых полисов);

e. влияние риска контрагента для программы перестрахования на денежные потоки по перестрахованию (подробнее о риске контрагента см. пункт 3.5);

f. каким образом возможность получения средств по перестрахованию, связанная с программой перестрахования, влияет на денежные потоки. К числу рассматриваемых обстоятельств относятся, помимо прочего, способность принимающего лица исполнять свои обязательства, влияние права штата или федерального права на возможность получения средств по перестрахованию, способность принимающего лица толковать формулировки прямого полиса с целью повлиять на размер возмещаемых убытков, либо способность передающего лица исполнять свои обязательства в рамках программы перестрахования;

g. влияние стимулов или антистимулов, если таковые имеются, на выполнение деятельности по программе перестрахования (например, вознаграждение работников, вознаграждения третьим сторонам или условия программы перестрахования);

h. влияние на денежные потоки по перестрахованию инвестиционной политики держателя или управляющего активами по договору перестрахования. При определении того, влияет ли инвестиционная политика на денежные потоки, актуарий должен принимать во внимание следующее:

  1. договорные, юридические, рыночные или регуляторные ограничения;

  2. влияние отступления от ожидаемой инвестиционной политики на денежные потоки; и

  3. влияние пунктов 3.2(h)(1) и 3.2(h)(2) на изменения инвестиционной политики в будущем, например на способность реинвестировать будущие денежные потоки в аналогичные активы;

i. влияние на денежные потоки по перестрахованию операционных рисков, таких как недостаточная подготовка персонала, неадекватные или неисправные технологии, ненадёжные данные и неудовлетворительные процессы; и

j. влияние программы перестрахования на перестрахованный бизнес, отражённое в модели(ях), используемой(ых) при подготовке финансового отчёта, и согласованность этого влияния относительно других моделей, как прошлых, так и текущих, используемых лицом.

3.3 Влияние удержанных рисков. При анализе влияния рисков, удержанных в соответствии с условиями любой программы перестрахования, актуарий должен принимать во внимание следующее:

a. потенциальное влияние существования программы перестрахования на допущения, связанные с бизнесом на собственном удержании. Например, полисы ниже уровня эксцедентной (excess of retention) программы перестрахования могут управляться иначе вследствие наличия перестрахования по бизнесу сверх удержания, либо принимающее лицо может обладать способностью влиять на сроки, размер и характер потенциальных тарифов, взимаемых передающим лицом со всех страхователей;

b. согласованность допущений и методов в отношении рисков, связанных с бизнесом на собственном удержании, на которые влияет существование программы перестрахования, с другими допущениями и методами, использованными в текущих и предыдущих финансовых отчётах. Когда актуарий использует иные допущения или методы в текущем финансовом отчёте, актуарий должен задокументировать эти различия и обоснование таких различий;

c. разумность (обоснованность), как по отдельности, так и в совокупности, допущений в отношении рисков, связанных с бизнесом на собственном удержании, на которые влияет существование программы перестрахования. Когда актуарий использует разные допущения до и после отражения программы перестрахования в финансовых отчётах, актуарий должен задокументировать эти различия и обоснование таких действий;

d. влияние программы перестрахования на инвестиционную политику держателя или управляющего активами, связанными с бизнесом на собственном удержании. При определении того, влияет ли программа перестрахования на инвестиционную политику, актуарий должен принимать во внимание следующее:

  1. договорные, юридические, рыночные или регуляторные ограничения;

  2. влияние отступления от ожидаемой инвестиционной политики на денежные потоки; и

  3. влияние пунктов 3.3(d)(1) и 3.3(d)(2) на изменения инвестиционной политики в будущем, например на способность реинвестировать будущие денежные потоки в аналогичные активы;

e. влияние программы перестрахования на бизнес на собственном удержании, отражённое в модели(ях), используемой(ых) при подготовке финансового отчёта, и согласованность этого влияния относительно других моделей, как прошлых, так и текущих, используемых лицом; и

f. влияние на денежные потоки бизнеса на собственном удержании, вызванное договорной деятельностью, выполняемой принимающим лицом и передающим лицом, участвующими в договоре перестрахования (например, способность принимающего лица влиять на сроки, размер и характер потенциальных тарифов, взимаемых передающим лицом со страхователей, либо на практику урегулирования убытков).

В дополнение к руководящим указаниям пунктов 3.2 и 3.3 актуарий должен следовать требованиям режима финансовой отчётности в части учёта в финансовом отчёте любого кредита за эффект снижения риска от программы перестрахования.

3.4 Модели, используемые при подготовке финансовых отчётов. При подготовке финансовых отчётов актуарий должен принимать во внимание последствия моделирования программы перестрахования, включая:

a. каким образом условия программы перестрахования отражаются в модели(ях) или в реализации модели(ей). При этом актуарий должен обращаться к ASOP № 56 «Modeling» («Моделирование»); и

b. каким образом допущения, используемые в модели(ях):

  1. надлежащим образом отражают условия программы перестрахования. При вынесении такого определения актуарий должен выявить и принять во внимание следующее:

    i. цель задания;

    ii. руководящие указания ASOP № 23 «Data Quality» («Качество данных») в части рассмотрения и выбора данных, лежащих в основе допущений; и

    iii. руководящие указания ASOP № 25 «Credibility Procedures» («Процедуры доверительности») в части рассмотрения доверительности данных, лежащих в основе допущений;

  2. содержат надлежащие маржи (запасы), например на неопределённость, статистическую ошибку или консерватизм; и

c. руководящие указания ASOP № 56, относящиеся к допущениям, используемым в модели(ях).

3.5 Оценка и анализ влияния риска контрагента. Актуарий должен принимать во внимание риски контрагента, которые могут повлиять на финансовый отчёт, включая, помимо прочего, следующее:

a. способность лица исполнять свои обязательства в рамках программы перестрахования;

b. возможность получения средств по перестрахованию или временной разрыв (lag time) при получении любых средств, причитающихся по программе перестрахования, таких как перестраховочные возмещения или перестраховочные премии;

c. риск исполнения контрагентами, оказывающими конкретные услуги, связанные с договором перестрахования, например когда контрагент не действует в соответствии с установленными нормативами, сторонний администратор (TPA) не оплачивает убытки своевременно или инвестиционный управляющий не придерживается инвестиционных нормативов;

d. любой залог (collateral), внесённый в связи с договором перестрахования, и его размер, качество и разрешённые виды использования, как они определены регулированием и договором перестрахования;

e. измерение эффективности процедур, предназначенных для выявления или снижения риска контрагента;

f. финансовое состояние контрагента, его устойчивость, практики управления рисками предприятия (ERM) и изменения в них. Примеры включают рейтинги финансовой устойчивости, инвестиционную политику, требуемый капитал, капитал и уровень риска видов заключаемого или принимаемого бизнеса;

g. любые договорные особенности контрагента или политики управления рисками, которые могут повлиять на риск, такие как родительские гарантии (parental guarantees), аккредитивы (letters of credit) или альтернативное покрытие; и

h. держатель или управляющий — если он отличается от собственника — активами по договору перестрахования и последствия такого устройства.

3.6 Оценка и анализ передаваемых рисков в программе перестрахования. При подготовке финансового отчёта для оценки и анализа рисков, передаваемых в программе перестрахования, актуарий должен принимать во внимание условия программы перестрахования. Актуарий должен также принимать во внимание то, как передаваемые риски соотносятся с риск-аппетитом (risk appetite) передающего лица или принимающего лица, в зависимости от применимости, включая следующее:

a. сравнение первоначальных целей программы перестрахования с фактическими результатами программы перестрахования;

b. степень снижения или принятия риска, отражающую риск-толерантность и риск-аппетит на момент финансового отчёта; и

c. изменения в целях снижения или принятия риска.

При подготовке финансового отчёта для оценки и анализа программы перестрахования в целях ERM или ORSA актуарий должен обращаться к ASOP № 46 «Risk Evaluation in Enterprise Risk Management» («Оценка риска в управлении рисками предприятия») и № 47 «Risk Treatment in Enterprise Risk Management» («Обработка риска в управлении рисками предприятия»).

3.7 Учёт перестраховочных рисков. При подготовке величин, относящихся к программе перестрахования, в финансовом отчёте актуарий должен принимать во внимание цели финансового отчёта, учитывая применимые требования или указания бухгалтерского учёта и регулятора, а также условия программы перестрахования и связанные с ней риски. Примеры рисков, связанных с программой перестрахования, включают, помимо прочего, риск контрагента, отсутствие контроля над программой перестрахования, несвоевременные платежи, волатильность возвратов по опыту (experience refunds), негарантированные элементы перестрахования, негарантированные элементы перестраховываемых полисов, структуру договора перестрахования и инвестиционную философию.

3.7.1 Учёт переданного перестрахования. При подготовке величин, относящихся к переданному перестрахованию, актуарий должен делать это, не опираясь на величины статей финансовой отчётности, отражённых принимающим лицом. Актуарий может использовать данные, предоставленные принимающим лицом, при расчёте величин финансовой отчётности (см. ASOP № 52 «Principle-Based Reserves for Life Products under the NAIC Valuation Manual» и пункты 3.11–3.15 настоящего стандарта). Поскольку передающее лицо и принимающее лицо каждое самостоятельно устанавливают и проверяют отражаемые в отчётности обязательства и активы, возможна ситуация, когда величина чистых обязательств, отражённых передающим лицом, плюс отражённых принимающим лицом по перестрахованному договору, окажется больше или меньше суммы, которая была бы отражена, если бы передающее лицо не перестраховало договор. Например, два контрагента могут иметь разные ожидания в отношении допущений, влияющих на обязательства или инвестиционную доходность.

3.7.2 Учёт принятого перестрахования. Актуарий должен принимать во внимание следующее в отношении учёта принятого перестрахования:

a. особенности и риски принятого бизнеса, такие как отсутствие контроля над инвестиционной философией передающего лица, негарантированные элементы перестраховываемых полисов, иные соглашения о разделении риска, дивиденды, маркетинг, практики андеррайтинга либо практики урегулирования и управления убытками, либо практики управления действующим портфелем (in-force management); и

b. особенности и риски программы перестрахования, упомянутые в пунктах 3.2 и 3.3.

Актуарий должен также рассмотреть, требуются ли корректировки данных исходя из качества и доверительности данных при подготовке финансового отчёта или иной информации, обмениваемой между контрагентами. При корректировке данных актуарий должен обращаться за руководящими указаниями к ASOP № 23 и № 25.

3.8 Риск прекращения программ перестрахования. При подготовке финансовых отчётов актуарий должен отражать следующее:

a. влияние потенциального прекращения программ перестрахования на обязательства контрагентов, включая обязательства, возникающие после прекращения;

b. каким образом следующие факторы влияют на риск прекращения, включая:

  1. условия программы перестрахования;

  2. режим регулятора и финансовой отчётности, регулирующий финансовый отчёт;

  3. известные деловые практики контрагентов; и

  4. текущую и потенциальную внутреннюю и внешнюю среду, с которой сталкиваются контрагенты.

Примеры потенциальных событий прекращения включают, помимо прочего, следующее:

i. договоры перестрахования, которые заканчиваются до прекращения базового риска;

ii. прекращение вследствие вмешательства регулятора;

iii. прекращение вследствие неспособности передающего лица уплачивать перестраховочные премии;

iv. прекращение вследствие осуществления принимающим лицом прав на изменение договора перестрахования;

v. возврат (recapture) или коммутация (commutation), предусмотренные или разрешённые договором перестрахования;

vi. прекращение вследствие финансовых трудностей принимающего лица;

vii. частичное прекращение договора перестрахования вследствие частичного возврата (partial recapture);

viii. частичное прекращение договоров перестрахования вследствие утраты передающим лицом лицензии; и

ix. прекращение вследствие неспособности поставщиков услуг исполнять обязанности, указанные в их договоре.

Актуарию следует рассмотреть проведение сценарного тестирования для количественной оценки влияния потенциального прекращения программы перестрахования на финансовый отчёт.

3.9 Дополнительные обязательства, резервы или распределение капитала. Актуарий должен рассмотреть установление дополнительных обязательств, резервов или распределения капитала исходя из условий программы перестрахования. При рассмотрении этого вопроса актуарий должен использовать допущения, согласующиеся с целью финансового отчёта. Примеры ситуаций, в которых могут потребоваться дополнительные обязательства, резервы или распределение капитала, включают, помимо прочего, следующее:

a. наличие у принимающего лица права изменять негарантированные элементы перестрахования по действующему бизнесу без соответствующего права передающего лица изменять негарантированные элементы перестраховываемых полисов либо прекратить договор перестрахования;

b. возврат (recapture) передающим лицом вследствие изменения принимающим лицом негарантированных элементов перестрахования по действующему бизнесу; либо

c. неспособность принимающего лица внести размер залога (collateral) или уровень обеспечения, требуемые договором или регулированием.

3.10 Указания по бухгалтерскому учёту. При подготовке величин в финансовом отчёте, отражающих условия программы перестрахования, актуарий должен принимать во внимание применимые указания по бухгалтерскому учёту. Актуарий должен определить, квалифицируется ли конкретный договор перестрахования как перестрахование для регуляторных (statutory), GAAP или иных целей, и как это может повлиять на порядок бухгалтерского учёта.

3.11 Анализ опыта. При подготовке финансового отчёта для анализа фактического финансового опыта договора перестрахования по сравнению с ожидаемым (actual-to-expected) актуарий должен установить базовый уровень (baseline), используемый в качестве источника сравнения. Примером базового уровня являются результаты итоговой(ых) модели(ей), использованной(ых) при анализе предложения по перестрахованию на момент заключения договора перестрахования.

Примеры способов анализа фактического финансового опыта по сравнению с ожидаемым включают коэффициенты убыточности (loss ratios) и фактический опыт смертности по сравнению с ожидаемым. Актуарий должен применять профессиональное суждение и учитывать потребности принципала при выборе формы анализа.

3.12 Использование данных или иной информации, предоставленных другими лицами. При использовании данных или иной информации, предоставленных другими лицами, актуарий должен обращаться за руководящими указаниями к ASOP № 23, № 41 «Actuarial Communications» («Актуарные сообщения») и № 56, а в надлежащих случаях — к ASOP № 10 «Methods and Assumptions for Use in Life Insurance Company Financial Statements Prepared in Accordance with U.S. GAAP» или № 52. Актуарий должен раскрыть объём любого такого использования сведений (опоры на сведения).

3.13 Использование допущений или методов, выбранных другой стороной. При использовании допущений или методов, предоставленных другой стороной, актуарий должен проверить допущения или методы на разумность (обоснованность) и согласованность. За дальнейшими руководящими указаниями актуарий должен обращаться к ASOP № 41. Актуарий должен раскрыть объём любого такого использования сведений (опоры на сведения).

3.14 Использование моделей, разработанных другими лицами. Если актуарий использует модель(и), спроектированную(ые), разработанную(ые) или модифицированную(ые) другими лицами, например поставщиком или коллегой, актуарий должен проверить модель(и) на соответствие применимым пунктам настоящего стандарта и ASOP № 56 в части, относящейся к моделям, разработанным другими лицами. Актуарий должен задокументировать и раскрыть объём любого такого использования сведений (опоры на сведения). Если актуарий корректирует модель(и), актуарий должен задокументировать и раскрыть такие корректировки.

3.15 Использование результатов работы другого актуария. Актуарий может использовать результаты работы другого актуария, предоставившего исходные данные для финансового отчёта. Однако использующий актуарий должен быть в разумной мере удовлетворён тем, что другой актуарий обладает квалификацией для предоставления информации для финансового отчёта, что предоставленная информация была подготовлена в соответствии с применимыми стандартами и что предоставленная информация уместна для конкретного подготавливаемого финансового отчёта. Актуарий должен раскрыть объём любого такого использования сведений (опоры на сведения).

3.16 Использование экспертных знаний других лиц. Актуарий может использовать экспертные знания других лиц (включая актуариев, не оказывающих актуарных услуг) в областях знаний, применяемых при подготовке финансового отчёта. При определении надлежащего уровня использования (опоры на сведения) актуарий должен принимать во внимание следующее:

a. обладает ли лицо или лица, на чьи сведения опирается актуарий, экспертными знаниями в соответствующей области;

b. в какой мере исходные данные, предоставленные для финансового отчёта, были проверены или по ним было вынесено заключение другими лицами, обладающими экспертными знаниями в соответствующей области;

c. существуют ли юридические, регуляторные, профессиональные, отраслевые или иные стандарты, применимые к исходным данным для финансового отчёта, предоставленным другими лицами, обладающими экспертными знаниями в соответствующей области, и было ли заявлено, что эти исходные данные соответствуют таким стандартам. Например, в перестраховании часто случается, что актуарий опирается на бухгалтера или юриста при определении того, отвечает ли договор перестрахования требованиям регулятора для учёта в качестве перестрахования; и

d. были ли исходные данные, предоставленные для финансового отчёта, релевантны и полезны для цели финансового отчёта.

Актуарий должен раскрыть объём любого такого использования сведений (опоры на сведения).

3.17 Документирование. В дополнение к требованиям к документированию, содержащимся в остальной части раздела 3, актуарию следует рассмотреть подготовку и хранение документации в подтверждение соблюдения требований раздела 3 и требований к раскрытию информации раздела 4. При подготовке такой документации актуарий должен подготовить документацию в форме, позволяющей другому актуарию, имеющему квалификацию в той же области практики, оценить разумность (обоснованность) работы актуария. Степень такой документации должна основываться на профессиональном суждении актуария и может варьироваться в зависимости от сложности и цели актуарных услуг. Кроме того, актуарий должен обращаться к ASOP № 41 за руководящими указаниями, относящимися к хранению материалов дела, помимо тех, которые подлежат раскрытию согласно разделу 4.

Раздел 4. Сообщения и раскрытие информации

4.1 Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте. При выпуске актуарного отчёта, к которому применяется настоящий стандарт, актуарий должен обращаться к ASOP № 10, 23, 25, 41, 46, 47, 52 и 56. Кроме того, актуарий должен раскрыть в таких актуарных отчётах следующее, в зависимости от применимости:

a. особенности программы(программ) перестрахования, анализируемой(ых) в финансовом отчёте, как изложено в пункте 3.1;

b. влияние на финансовый отчёт, вызванное условиями программы(программ) перестрахования или практиками любой из сторон программы(программ) перестрахования, как изложено в пунктах 3.2 и 3.3;

c. допущения, используемые в финансовом отчёте, которые не согласуются либо во времени, либо между различными направлениями бизнеса, и объяснение такой несогласованности, как изложено в пунктах 3.3(a), 3.3(b) и 3.3(c);

d. описание модели(ей) и допущений, включая краткое изложение того, как модель(и) и допущения отвечают условиям пунктов 3.2(j), 3.3(e) и 3.4;

e. неразрешённые опасения актуария в отношении перестраховочной информации (например, данных расчётов по перестрахованию, информации о действующем портфеле и юридических соглашений), которые, по профессиональному суждению актуария, могли бы повлиять на результат актуарной работы, как изложено в пунктах 3.2(i), 3.5 и 3.7;

f. влияние следующих рисков на результаты, представленные в отчёте:

i. изменение допущений или методов во времени, если таковое имеется, как изложено в пунктах 3.3(a) и 3.3(b);

ii. негарантированные элементы перестрахования в договоре перестрахования, как изложено в пунктах 3.2(a), 3.2(d), 3.7, 3.9(a) и 3.9(b);

iii. риск контрагента, как изложено в пунктах 3.2(e) и 3.5;

iv. неисполнение поставщиками услуг, если таковое имеется, как изложено в пунктах 3.2(b), 3.2(g), 3.2(h), 3.3(d) и 3.5; и

v. прекращение программ перестрахования, как изложено в пункте 3.8.

g. потенциальное влияние рисков, связанных с программой перестрахования, как изложено в пунктах 3.2, 3.3, 3.5, 3.6, 3.7, 3.8 и 3.9;

h. дополнительные резервы, которые необходимо было установить вследствие характера договора перестрахования, и обоснование таких дополнительных резервов, как изложено в пункте 3.9;

i. объём использования данных или иной информации, предоставленных другими лицами, если таковые имеются, использованных при подготовке финансового отчёта, как изложено в пункте 3.12;

j. объём использования сведений других лиц в отношении допущений или методов, используемых в финансовых отчётах, включая любые корректировки, внесённые в допущения или методы, и шаги, предпринятые для проверки допущений или методов на разумность (обоснованность) и согласованность, как изложено в пункте 3.13;

k. объём использования модели(ей), разработанной(ых) другими лицами, если таковая(ые) имеется(ются), как изложено в пункте 3.14;

l. корректировки, внесённые в модель(и), предоставленную(ые) другой стороной, на которую(ые) опирается актуарий, как изложено в пункте 3.14;

m. объём использования результатов работы других актуариев, если таковые имеются, в части исходных данных, использованных при подготовке финансового отчёта, как изложено в пункте 3.15; и

n. объём использования экспертных знаний других лиц, если таковые имеются, в части исходных данных, использованных при подготовке финансового отчёта, как изложено в пункте 3.16.

4.2 Дополнительное раскрытие информации в актуарном отчёте. Актуарий должен также включить в актуарный отчёт раскрытие информации в соответствии с ASOP № 41 в следующих обстоятельствах:

a. если какое-либо существенное допущение или метод были предписаны применимым правом;

b. если актуарий заявляет об использовании сведений из других источников и тем самым снимает с себя ответственность за любое существенное допущение или метод, выбранные стороной, отличной от актуария; и

c. если, по профессиональному суждению актуария, актуарий существенно отступил от руководящих указаний настоящего стандарта.

Приложение 1

Предпосылки и текущие практики

Примечание: приведённый ниже материал предоставляется в информационных целях и не является частью стандарта практики.

Предпосылки

Актуарная практика в отношении перестрахования, а также сложность программ перестрахования значительно эволюционировали со времени редакции ASOP № 11 2005 года, когда стандарт принимался в последний раз. Появились также существенные новые законы, подзаконные акты и требования бухгалтерского учёта в отношении полисов страхования жизни, аннуитетных договоров и планов медицинских выплат. Эти изменения привели к настоящему пересмотру ASOP № 11.

Финансовые отчёты, связанные с перестрахованием, должны соответствовать множеству требований бухгалтерского учёта, законов и подзаконных актов. Эти требования касаются, например, того, должен ли договор перестрахования учитываться как перестрахование или как депозит, характера и размера залога (collateral), требуемого для допущения кредита резерва в финансовом отчёте, а также видов активов, которыми должны обеспечиваться определённые виды резервов.

Представление компонентов чистых обязательств может различаться при разных принципах бухгалтерского учёта. Например, резервы, отличные от резервов на основе принципов (PBR), показываются за вычетом переданного перестрахования в регуляторных (statutory) финансовых отчётах. PBR в настоящее время рассчитываются до перестрахования, затем после перестрахования, при этом разница составляет кредит резерва по перестрахованию. Резервы, как правило, представляются на валовой основе до перестрахования в финансовых отчётах по GAAP, а кредит по перестрахованию отражается как компенсирующий актив. Это различие в представлении влияет на анализ, входящий в финансовый отчёт.

Для получения порядка учёта в качестве перестрахования должны также соблюдаться требования, относящиеся к передаче риска, согласно требованиям Регуляторного положения о принципах бухгалтерского учёта (SSAP) № 61R, которое включает соответствующие указания приложений A-785 и A-791 Руководства NAIC по практикам и процедурам бухгалтерского учёта (NAIC Accounting Practices and Procedures Manual).

Регуляторный (statutory) учёт требует, чтобы любое увеличение первоначального посленалогового влияния на собственный капитал (surplus) от перестрахования существующего блока бизнеса отражалось непосредственно через собственный капитал на момент вступления в силу договора перестрахования. Полученное влияние на собственный капитал затем амортизируется в доход в течение срока действия перестрахованного бизнеса. Если первоначальное влияние программы перестрахования отрицательно, это влияние немедленно проходит через прибыль.

Хотя перестрахование на основе принятия обязательств (assumption reinsurance) и индемнитетное перестрахование (indemnity reinsurance) оба обозначаются как перестрахование, это две различные формы операций. При индемнитетном перестраховании отношения страхователя остаются с передающим лицом. Операция перестрахования на основе принятия обязательств представляет собой продажу бизнеса, при которой прямые отношения страхователя устанавливаются с «принимающим лицом». Это различие приводит к разному представлению в финансовой отчётности для двух типов операций. Представление в финансовых отчётах различается для договоров перестрахования на основе принятия обязательств и индемнитетных договоров перестрахования. По индемнитетным договорам перестрахования передающее лицо остаётся юридически ответственным за все обязательства перед страхователями по перестрахованным полисам. Принимающее лицо индемнифицирует, или защищает, передающее лицо от одного или нескольких рисков в перестрахованных полисах. По договору перестрахования на основе принятия обязательств передающее лицо освобождается от ответственности за перестрахованные полисы, и договоры учитываются принимающим лицом таким же образом, как прямой бизнес. Принимающее лицо принимает все обязательства, ранее принятые передающим лицом. Как правило, требуется одобрение регулятора и страхователей. Когда компания намеревается заключить договор перестрахования на основе принятия обязательств, для полисов, ещё не охваченных договором перестрахования на основе принятия обязательств, может использоваться индемнитетный договор перестрахования.

Передающее лицо отвечает за оценку возможности получения средств по перестрахованию, включая определение того, следует ли списывать ту часть, которая не подлежит получению. К числу рассматриваемых обстоятельств относятся финансовая устойчивость и ликвидность принимающего лица, судебные или арбитражные решения и иные рыночные силы.

С момента принятия редакции настоящего стандарта 2005 года изменения и новые модельные регламенты существенно изменили природу перестрахования. Одним из примеров является Модельный регламент о финансировании резервов по срочному и универсальному страхованию жизни (Term and Universal Life Insurance Reserve Financing Model Regulation, Model 787). Для договоров перестрахования, завершённых после определённой даты, по полисам уровневого срочного и универсального страхования жизни с вторичными гарантиями, Model 787 требует, чтобы расчёт резервов был разбит на две части и чтобы каждая часть обеспечивалась определённым типом активов.

Первая часть — это резервы, рассчитанные с использованием Актуарного метода (Actuarial Method), метода, аналогичного PBR, но не идентичного ему (например, не допускается тестирование на исключение (exclusion testing) для определения того, рассчитывать ли резервы на детерминированной или стохастической основе). Эти резервы должны обеспечиваться первичными ценными бумагами (primary securities), определёнными в модели как определённые высокорейтинговые ценные бумаги. Любое превышение регуляторно требуемых резервов над рассчитанными с использованием Актуарного метода обеспечивалось бы сочетанием первичных и иных ценных бумаг. Эти иные ценные бумаги могут включать любые инвестиции, приемлемые для регулятора по домицилю компании.

Вступивший в силу 1 января 2015 года Модельный закон об управлении рисками и собственной оценке риска и платёжеспособности (Risk Management and Own Risk and Solvency Assessment Model Act, Model 505) требует, чтобы средние и крупные страховые группы регулярно проводили собственную оценку риска и платёжеспособности (ORSA). ORSA представляет собой детальное исследование достаточности позиций компании по управлению рисками и платёжеспособности при нормальных и тяжёлых стрессовых сценариях. Перестрахование часто используется в программе управления рисками компании.

В соответствии с Законом Додда — Франка о реформе Уолл-стрит и защите потребителей (Dodd–Frank), если штат аккредитован Национальной ассоциацией страховых комиссаров (NAIC) либо имеет стандарты платёжеспособности, аналогичные предписанным NAIC, кредит резерва по перестрахованию не может быть отклонён другими штатами. Иными словами, если домашний регулятор передающего лица соблюдает эти требования, другая юрисдикция США не может отказать в кредите по перестрахованию. Кроме того, для страховщика, который является преимущественно принимающим лицом и домицилирован в штате, аккредитованном NAIC, либо в штате, имеющем стандарты платёжеспособности, аналогичные предписанным NAIC, его единственным регулятором платёжеспособности является регулятор по его домицилю. Кроме того, ни один другой штат не может требовать от него подготовки финансовых отчётов, отличных от тех, которые требуются его регулятором по домицилю.

Другим аспектом Закона Додда — Франка является положение, позволяющее США вести переговоры о соглашении (называемом покрываемым соглашением, covered agreement) с другой страной или юрисдикцией, которое будет влиять на предоставление перестрахования компаниями, домицилированными в другой юрисдикции. Заключено два таких соглашения — одно с ЕС, а другое с Соединённым Королевством. Особенностью обоих этих соглашений является то, что при определённых условиях залог (collateral) вносить не требуется. Это влияет на анализ финансового отчёта, позволяя передающему лицу уменьшить размер резервов, удерживаемых в обеспечение перестрахованного бизнеса, без необходимости требовать от контрагента внесения залога, если договор перестрахования и стороны договора перестрахования отвечают требованиям покрываемого соглашения.

Регуляторные (statutory) требования к залогу также были изменены с момента последнего пересмотра настоящего стандарта. В регулировании были определены новые типы перестраховщиков, а международные соглашения также повлияли на размер залога, который должен вноситься в регуляторном порядке. Сертифицированные перестраховщики (certified reinsurers) — это лица, не являющиеся резидентами США, домицилированные в квалифицированной юрисдикции и поддерживающие определённые регуляторно предписанные условия. После сертификации, в зависимости от регуляторно присвоенного рейтинга сертифицированного перестраховщика, размер залога, который перестраховщик обязан внести, может быть значительно меньше более типичного требования в 100 процентов для несертифицированных перестраховщиков, не являющихся резидентами ЕС и Соединённого Королевства. Следствием этого изменения является то, что передающее лицо может иметь дополнительный риск контрагента вследствие отсутствия 100-процентного залогового обеспечения договора перестрахования с лицом, не являющимся резидентом США.

GAAP претерпел многочисленные изменения в отношении перестрахования согласно ASU 2018-12. Принятое перестрахование должно использовать ту же методологию учёта, что и прямое страхование. Переданное перестрахование должно использовать допущения, согласующиеся с допущениями, используемыми для прямого страхования. Хотя переданные отложенные аквизиционные расходы (DAC) по-прежнему должны зачитываться против прямых DAC, тестирование на обесценение более не требуется. Стоимость перестрахования должна амортизироваться в течение оставшегося срока действия договора. Имеет место также разъединение (delinking) инвестированных активов, и поэтому даже когда блок бизнеса состраховывается на 100 процентов, бизнес будет оставаться на балансе страховщика в течение срока действия бизнеса. Стандарт допускает перестрахование рыночного риска в продуктах, таких как гарантированные минимальные выплаты в продуктах переменного страхования (variable products), при определённых условиях. Если эти условия не соблюдены, то применяется ASC 815 (Derivatives and Hedging), регулирующий встроенные деривативы.

С момента последнего пересмотра ASOP № 11 многое изменилось в мире медицинского страхования. Изменились типы предлагаемых продуктов и типы лиц, принимающих риск по этим медицинским продуктам, что вызвало рост использования покрытий перестраховочного типа нетрадиционными способами.

Одной из особенностей Закона о доступном медицинском обслуживании (Affordable Care Act, ACA) была временная переходная программа перестрахования, призванная помочь стабилизировать премии, взимаемые страховщиками. После того как федеральная переходная программа перестрахования истекла в конце 2016 года, несколько штатов учредили программы перестрахования для стабилизации премий ACA, особенно на негрупповом рынке. Эти программы штатов в значительной мере построены по образцу коммерческих продуктов индивидуального эксцедентного (specific stop-loss) страхования, с точками прикрепления (attachment points), лимитами (caps) и параметрами сострахования (coinsurance), устанавливаемыми штатом, и могут быть спроектированы для координации с любым коммерческим перестрахованием, приобретаемым медицинскими страховщиками.

Крупные коммерческие компании часто предоставляют медицинское страхование своим работникам на «самострахуемой» основе. В этом случае коммерческая компания принимает риск оплаты убытков на себя и часто приобретает эксцедентное (stop-loss) страхование у третьей стороны для снижения этого риска.

Распространённость соглашений о разделении риска с поставщиками медицинских услуг также возросла за последнее десятилетие. В ответ на эту тенденцию возрос спрос на продукты эксцедентного страхования поставщиков (provider excess loss insurance) для помощи в снижении риска, принимаемого поставщиками медицинских услуг. Кроме того, появились иные лица, несущие риск, для создания ценности путём принятия риска медицинского страхования.

В ответ на эти изменения ASB принял решение пересмотреть настоящий стандарт.

Текущие практики

Актуарий может оказывать актуарные услуги в разнообразных областях в отношении перестрахования. Ниже приведены некоторые примеры областей, с которыми актуарий может иметь дело в отношении перестрахования. Подготовка регуляторных отчётов включает анализ программы перестрахования лица. Это включает подготовку таких статей, как Актуарное заключение и меморандумный отчёт (Actuarial Opinion and Memorandum Report) и различные аспекты отчётности компании по GAAP. Актуарий может также быть привлечён для выявления рисков, принятых лицом, и определения того, как снизить эти риски. Знание природы программы перестрахования лица и способов её анализа существенно для понимания профиля риска лица. Актуарий может также быть привлечён для анализа опыта перестраховочного бизнеса, принятого или переданного лицом.

Приложение 2

Комментарии к первому проекту для обсуждения и ответы на них

Первый проект для обсуждения настоящего стандарта, «Reinsurance Involving Life Insurance, Annuities, or Health Benefit Plans in Financial Reports», был выпущен в ноябре 2019 года с крайним сроком представления комментариев 30 июня 2020 года. Получено два письма с комментариями, оба представлены комитетами. Для целей настоящего приложения термин «комментатор» может относиться к более чем одному лицу, связанному с конкретным письмом с комментариями. Рабочая группа по ASOP № 11 тщательно рассмотрела все полученные комментарии, проверила проект для обсуждения и предложила изменения. Комитет по страхованию жизни ASB и ASB рассмотрели предложенные изменения и внесли поправки там, где это было уместно.

Ниже кратко изложены значимые вопросы и замечания, содержащиеся в письмах с комментариями, и ответы на них. Незначительные изменения формулировок или пунктуации, которые были предложены, но не являлись значимыми, в приложении не отражены, хотя они могли быть приняты.

Термин «рецензенты» в приложении 2 включает Рабочую группу по ASOP № 11, Комитет по страхованию жизни ASB и ASB. Кроме того, если не указано иное, номера и наименования разделов, используемые в приложении 2, относятся к таковым в первом проекте для обсуждения.

ОБЩИЕ КОММЕНТАРИИ

Комментарий. Один комментатор рекомендовал изменить название стандарта, чтобы отразить тот факт, что охватывается не только перестрахование.

Ответ. Рецензенты согласны с тем, что название должно быть шире, чтобы соответствовать более широкой сфере применения стандарта, и изменили название на «Treatment of Reinsurance or Similar Risk Transfer Programs Involving Life Insurance, Annuities, or Health Benefit Plans in Financial Reports».

СОПРОВОДИТЕЛЬНЫЙ МЕМОРАНДУМ

Вопрос № 1. Является ли ясным описание сферы применения, относящееся к включению самострахования? Если нет, какая формулировка сделала бы его яснее?

Комментарий. Один комментатор отметил, что формулировка в целом ясна, но предложил поправки. Краткое изложение комментария и ответ перенесены в пункт 1.2.

Вопрос № 2. Являются ли руководящие указания достаточными с учётом действующих законов, подзаконных актов и правил бухгалтерского учёта? Если нет, поясните, что следует добавить.

Комментарий. Один комментатор предложил поправки к определению непропорционального элемента в пункте 2.10. Краткое изложение комментария и ответ перенесены в пункт 2.10.

Вопрос № 3. Существуют ли какие-либо области, где руководящие указания не согласуются с текущей практикой? Если да, поясните или приведите примеры.

Комментарий. Один комментатор предложил поправки к пунктам 2.11, 3.1(b), 3.2.1(k)(2), 3.2.2(c), 3.2.2 и пункту 3.7(c). Эти комментарии и ответы перенесены в соответствующие пункты.

Вопрос № 4. Существуют ли области, где руководящие указания создают проблемы с какими-либо регуляторными требованиями к перестрахованию? Если да, поясните или приведите примеры.

Комментарий. Один комментатор выразил обеспокоенность тем, что определённые положения о перестраховании, описанные в настоящем стандарте, могут не соответствовать A-791. Комментаторы не считали, что сами руководящие указания нарушают какое-либо регуляторное предписание.

Ответ. Рецензенты отмечают, что стандарт не ограничен регуляторным (statutory) учётом, и поэтому не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

Вопрос № 5. Существуют ли области, где руководящие указания создают конфликт или вносят неоднозначность с руководящими указаниями по перестрахованию в других ASOP? Если да, поясните или приведите примеры.

Комментарий. Один комментатор отметил, что стандарту следует восстановить формулировку из предыдущей редакции, согласно которой актуарий должен рассматривать соответствующие применимые законы и подзаконные акты или иные юридически обязательные акты, влияющие на кредит резерва или учёт перестрахования.

Ответ. Рецензенты считают, что этот вопрос надлежащим образом охвачен в ASOP № 1 «Introductory Actuarial Standard of Practice», и поэтому не внесли изменений.

РАЗДЕЛ 1. НАЗНАЧЕНИЕ, СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ПЕРЕКРЁСТНЫЕ ССЫЛКИ И ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

Пункт 1.2, Сфера применения

Комментарий. Один комментатор отметил, что общая ответственность за финансовые отчёты, как правило, лежит на бухгалтерах.

Ответ. Рецензенты отмечают, что сфера применения указывает, что стандарт охватывает «оказание актуарных услуг в связи с финансовыми отчётами», и поэтому не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

Комментарий. Один комментатор рекомендовал добавить эксцедентное (stop-loss) страхование в качестве примера страхования у третьей стороны во втором предложении второго абзаца, чтобы разъяснить, что эксцедентное страхование самострахуемых медицинских планов входит в сферу применения.

Ответ. Рецензенты согласны и внесли изменение.

Комментарий. Один комментатор рекомендовал добавить ссылки на ASOP № 5 «Incurred Health and Disability Claims» и ASOP № 42 «Health and Disability Actuarial Assets and Liabilities Other Than Liabilities for Incurred Claims», в зависимости от применимости, по всему тексту ASOP № 11 (например, при рассмотрении влияния различных схем временных лагов, связанных с раскрытием информации по перестрахованию).

Ответ. Рецензенты считают, что эти и другие потенциально релевантные стандарты охвачены ASOP № 1, который гласит, что «актуарии несут ответственность за определение того, какие ASOP применяются к стоящей перед ними задаче», и поэтому не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

РАЗДЕЛ 2. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Пункт 2.4, Финансовый отчёт (ныне пункт 2.6)

Комментарий. Один комментатор отметил, что определение «Финансовых отчётов» слишком широко и должно быть ограничено типами отчётов, поименованными в стандарте.

Ответ. Рецензенты намеренно установили широкую сферу применения, чтобы стандарт оставался полезным по мере будущей эволюции лучших практик, регулирования и инноваций в продуктах управления рисками/передачи рисков. Поэтому рецензенты не внесли изменений.

Комментарий. Один комментатор спросил, не является ли определение «Финансовых отчётов» чрезмерно широким и не включает ли оно рутинные или периодические отчёты, используемые исключительно для внутренней управленческой отчётности.

Ответ. Рецензенты отмечают, что поскольку принципал полагается на результаты работы актуария, стандарт применяется ко всем таким результатам работы. Поэтому рецензенты не внесли изменений.

Пункт 2.10, Непропорциональный элемент (ныне пункт 2.12)

Комментарий. Один комментатор отметил, что определение непропорционального элемента может быть истолковано как включающее в сферу применения определённые соглашения, которые в противном случае считались бы пропорциональными, такие как договор сострахования, где имеется инурирующее (inuring) ежегодно возобновляемое срочное (YRT) перестрахование со сторонними перестраховщиками, и предложил уточняющую формулировку.

Ответ. Рецензенты согласны с предложенной уточняющей формулировкой и внесли изменение.

Пункт 2.11, Договор перестрахования (ныне пункт 2.13)

Комментарий. Один комментатор предложил расширить определение Договора перестрахования, чтобы отразить расширенную сферу применения.

Ответ. Рецензенты согласны и добавили ссылку на планы самострахуемых выплат.

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ВОПРОСОВ И РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ПРАКТИКИ

Комментарий. Один комментатор отметил, что прилагательное «существенный» (material) используется в одних пунктах, но не в других (например, в пункте 3.2), может использоваться непоследовательно и должно быть определено.

Ответ. В ответ на этот комментарий рецензенты удалили слово «существенный» из каждого пункта, кроме раздела 4. Рецензенты отмечают, что «существенность» обсуждается в ASOP № 1. Определения и обсуждения, включённые в ASOP № 1, предназначены для применения ко всем другим стандартам.

Пункт 3.1(b) (Особенности программы перестрахования)

Комментарий. Один комментатор предложил заменить «или» на «и» в формулировке, описывающей структуру договора перестрахования.

Ответ. Комментаторы согласны и внесли изменение.

Пункт 3.2, Финансовые отчёты (ныне исключён)

Комментарий. Один комментатор предложил исключить пункт 3.2 как излишний и перенумеровать пункты 3.2.1 и 3.2.2 в пункты 3.2 и 3.3 соответственно, поскольку весь стандарт применяется к финансовым отчётам.

Ответ. Рецензенты согласны и внесли предложенное изменение.

Пункт 3.2.1(a) (Влияние перестрахованных рисков) (ныне пункт 3.2[a])

Комментарий. Один комментатор просил дать конкретную ссылку на ASOP № 7 «Analysis of Life, Health, or Property/Casualty Insurer Cash Flows» при обсуждении того, как условия программы перестрахования влияют на ожидаемые денежные потоки.

Ответ. Рецензенты не считают ссылку необходимой и не внесли изменений.

Пункт 3.2.1(j) (Влияние перестрахованных рисков) (ныне пункт 3.4, Модели, используемые при подготовке финансовых отчётов)

Комментарий. Один комментатор предложил добавить «записи в» после «подготовить».

Ответ. Рецензенты не согласны и не внесли изменений.

Комментарий. Один комментатор предложил добавить «принимать во внимание руководящие указания ASOP № 56 «Modeling»; и» в конец пункта.

Ответ. Рецензенты согласны и добавили ссылку на ASOP № 56.

Комментарий. Один комментатор высказал мнение, что часть формулировок, включённых в раздел 3, может дублировать ASOP № 56. Комментатор также предложил добавить ссылку на стандарт по допущениям.

Ответ. Рецензенты согласны с тем, что часть формулировок дублировала ASOP № 56, удалили дублирующую формулировку и добавили надлежащие ссылки на ASOP № 56. Рецензенты отмечают, что стандарт по допущениям ещё не принят, и поэтому ссылка на него в настоящее время неуместна.

Пункт 3.2.1(k) (Влияние перестрахованных рисков) (ныне пункт 3.4, Модели, используемые при подготовке финансовых отчётов)

Комментарий. Один комментатор предложил добавить ссылки на ASOP № 52 «Principle-Based Reserves for Life Products under the NAIC Valuation Manual» и ASOP № 56 в пункт 3.2.1(k)(1).

Ответ. Рецензенты согласны с тем, что ASOP № 56 относится к этому пункту, и добавили ссылку. Рецензенты не считают, что ссылка на ASOP № 52 необходима.

Комментарий. Один комментатор предложил использовать «модели» вместо «модель» для единообразия и «несогласующийся» вместо «иной» в пункте 3.1(k)2.

Ответ. Рецензенты согласны с использованием «модель(и)» по всему тексту. Рецензенты заменили пункт 3.2.1(k)(2) ссылкой на ASOP № 56 и перенесли формулировки о моделировании в новый пункт 3.4.

Комментарий. Один комментатор предложил пересмотреть пункт 3.2.1(k)(3), чтобы разъяснить предполагаемое значение «опыта компании» (company experience).

Ответ. Рецензенты добавили ссылку на ASOP № 56 и перенесли формулировки о моделировании в новый пункт 3.4.

Комментарий. Один комментатор рекомендовал добавить определение «рыночных оценок» (market estimates).

Ответ. Рецензенты добавили ссылку на ASOP № 56 и перенесли формулировки о моделировании в новый пункт 3.4.

Пункт 3.2.2, Влияние удержанных рисков (ныне пункт 3.3)

Комментарий. Один комментатор предложил конкретное описание, относящееся к приведённому примеру PBR.

Ответ. Рецензенты считают пример излишним и удалили его.

Комментарий. Один комментатор предложил, чтобы стандарт прямо требовал, чтобы отдельные допущения были разумными (обоснованными) в дополнение к тому, что все допущения должны быть разумными в совокупности.

Ответ. Рецензенты согласны и добавили формулировку, указывающую, что отдельные допущения также должны быть разумными по отдельности, в пункт 3.2.2(c) (ныне пункт 3.3[c]).

Пункт 3.3, Оценка и анализ влияния риска контрагента (ныне пункт 3.5)

Комментарий. Один комментатор предположил, что поскольку рейтинг контрагента может меняться со временем, соблюдение пункта 3.3 может побудить большее число передающих лиц требовать залог по долгосрочным договорам, что было бы дорогостоящим.

Ответ. Рецензенты считают, что этот пункт надлежащим образом решает данный вопрос, и не внесли изменений.

Пункт 3.4, Оценка и анализ передаваемых рисков в программе перестрахования (ныне пункт 3.6)

Комментарий. Один комментатор предположил, что этот пункт вплоть до абзаца об ERM представляется слишком чрезмерным для каждого без исключения финансового отчёта и должен применяться только тогда, когда актуария просят вынести заключение о том, выполняет ли программа перестрахования цели программы.

Ответ. Рецензенты не согласны. Руководящие указания сосредоточены на «финансовом отчёте для оценки и анализа рисков, передаваемых в программе перестрахования», а не на всех финансовых отчётах, и поэтому не внесли изменений в ответ на этот комментарий.

Пункт 3.5.2(a) (Учёт принятого перестрахования) (ныне пункт 3.7.2[a])

Комментарий. Один комментатор отметил, что широкая формулировка «или иная информация, обмениваемая между сторонами» вызывает опасения относительно доверительности и использования сведений других лиц.

Ответ. Рецензенты считают формулировку надлежащей и не внесли изменений.

Пункт 3.7(c) (Дополнительные обязательства, резервы или распределение капитала) (ныне пункт 3.9[c])

Комментарий. Один комментатор предложил добавить «или уровень обеспечения», чтобы разъяснить ссылку на Актуарное руководство 48.

Ответ. Рецензенты согласны и внесли изменение.

Пункт 3.8, Указания по бухгалтерскому учёту (ныне пункт 3.10)

Комментарий. Один комментатор отметил, что третье и четвёртое предложения дублируют пункт 3.14.

Ответ. Рецензенты согласны и удалили эти предложения.

Пункт 3.11, Использование допущений или методов, установленных другой стороной (ныне пункт 3.13)

Комментарий. Один комментатор предложил добавить ссылку на ASOP № 52 в пункты 3.11, 3.12, 3.13 и 3.14.

Ответ. Рецензенты считают формулировку надлежащей и не внесли изменений.

Пункт 3.12, Использование моделей, разработанных другими лицами (ныне пункт 3.14)

Комментарий. Один комментатор поставил под вопрос требования, относящиеся к уровню понимания, которым актуарий должен обладать в отношении модели, используемой им для подготовки финансового отчёта по перестрахованию.

Ответ. Рецензенты пересмотрели формулировку, чтобы сослаться на ASOP № 56, который ASB принял после того, как ASOP № 11 был первоначально вынесен на обсуждение.

Комментарий. Один комментатор отметил, что этот пункт, по-видимому, заимствован из ASOP № 56, и предложил удалить дублирующую формулировку и вместо неё добавить ссылку на ASOP № 56.

Ответ. Рецензенты согласны и пересмотрели формулировку, чтобы сослаться на ASOP № 56, который ASB принял после того, как ASOP № 11 был первоначально вынесен на обсуждение.

Пункт 3.14, Использование экспертов (ныне пункт 3.16, Использование экспертных знаний других лиц)

Комментарий. Один комментатор отметил, что этот пункт, по-видимому, заимствован из ASOP № 56, и предложил удалить дублирующую формулировку и вместо неё добавить ссылку на ASOP № 56.

Ответ. Рецензенты считают, что руководящие указания не ограничены моделированием, и не внесли изменений.

РАЗДЕЛ 4. СООБЩЕНИЯ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Пункт 4.1, Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте

Комментарий. Один комментатор отметил, что требования к раскрытию информации раздела 4 создают тяжёлое бремя без какой-либо итоговой ценности, если они должны применяться к рутинным, периодическим отчётам, используемым исключительно для внутренней управленческой отчётности.

Ответ. Рецензенты отмечают, что поскольку принципал полагается на результаты работы актуария, стандарт применяется ко всем таким результатам работы. Поэтому рецензенты не внесли изменений.

Комментарий. Один комментатор предложил ограничить раскрытие информации конкретными случаями, областями практики или типами отчётов.

Ответ. Рецензенты отмечают, что поскольку принципал полагается на результаты работы актуария, стандарт применяется ко всем таким результатам работы. Поэтому рецензенты не внесли изменений.

Комментарий. Один комментатор предложил разъяснить, должен ли пункт 4.1 относиться к актуарному отчёту или к актуарному сообщению.

Ответ. Рецензенты считают руководящие указания надлежащими и не внесли изменений.

Комментарий. Один комментатор предложил скорректировать требования с учётом предполагаемого пользователя.

Ответ. Рецензенты считают, что это охвачено ASOP № 41, и не внесли изменений.

Комментарий. Один комментатор предложил добавить ссылки на ASOP № 5, 42 и 56.

Ответ. Рецензенты добавили ссылки на ASOP № 56 и ASOP № 10 «Methods and Assumptions for Use in Life Insurance Company Financial Statements Prepared in Accordance with U.S. GAAP». Рецензенты считают, что другие потенциально релевантные стандарты охвачены ASOP № 1, который гласит, что «актуарии несут ответственность за определение того, какие ASOP применяются к стоящей перед ними задаче».