Стандарт актуарной практики КПА № 28
«Заключения актуария относительно активов и обязательств по медицинскому страхованию»
Стандарт актуарной практики КПА, основанный на Actuarial Standard of Practice No. 28 «Statements of Actuarial Opinion Regarding Health Insurance Assets and Liabilities», Actuarial Standards Board (ASB, США).
Настоящий документ является профессиональным переводом и адаптацией указанного источника для целей Казахстанской Палаты Актуариев (КПА). При расхождениях официальным считается текст, утверждённый КПА.
Стандарт актуарной практики № 28
Пересмотренная редакция
Заключения актуария относительно активов и обязательств по медицинскому страхованию
Разработан Целевой группой по ASOP № 28 Комитета по медицинскому страхованию Совета по актуарным стандартам (ASB).
Принят Советом по актуарным стандартам (ASB) в апреле 2024 года.
Документ № 214.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Сопроводительный меморандум
СТАНДАРТ ПРАКТИКИ
Раздел 1. Назначение, сфера применения, перекрёстные ссылки и дата вступления в силу
- 1.1 Назначение
- 1.2 Сфера применения
- 1.3 Перекрёстные ссылки
- 1.4 Дата вступления в силу
Раздел 2. Определения
- 2.1 Актуарный меморандум
- 2.2 Требование (претензия)
- 2.3 Возможность взыскания (собираемость)
- 2.4 Резерв по договору
- 2.5 Контрагент
- 2.6 Риск контрагента
- 2.7 Период наблюдения
- 2.8 План медицинских выплат
- 2.9 Актив по медицинскому страхованию (актив)
- 2.10 Обязательство по медицинскому страхованию (обязательство)
- 2.11 Умеренно неблагоприятные условия
- 2.12 Запас на неблагоприятное отклонение
- 2.13 Дата оценки
Раздел 3. Анализ вопросов и рекомендуемые практики
- 3.1 Предполагаемое назначение и пользователи заключения актуария
- 3.2 Активы и обязательства, в отношении которых даётся заключение
- 3.3 Основа активов и обязательств
- 3.4 Сфера анализа, лежащего в основе заключения актуария
- 3.5 Существенность
- 3.6 Оценка активов и обязательств
- 3.7 Предыдущее заключение
- 3.8 Значимые риски и неопределённости
- 3.9 Возможность взыскания актуарных активов и зачётов в счёт обязательств
- 3.10 Последующие исследования
- 3.11 Заключения актуария
- 3.12 Достаточность активов, обеспечивающих обязательства
- 3.13 Использование данных, допущений, методов, обеспечивающего анализа и сведений, предоставленных другими лицами
- 3.14 Оценка на основе анализа или заключений другого актуария либо эксперта
- 3.15 Документирование
Раздел 4. Сообщения и раскрытие информации
- 4.1 Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте
- 4.2 Дополнительное раскрытие информации в актуарном отчёте
ПРИЛОЖЕНИЯ
- Приложение 1 — Предпосылки и текущие практики
- Приложение 2 — Комментарии к проекту для обсуждения и ответы на них
Сопроводительный меморандум
Апрель 2024 года
КОМУ: Членам актуарных организаций, на которых распространяются стандарты практики Совета по актуарным стандартам, и иным лицам, заинтересованным в заключениях актуария относительно активов и обязательств по медицинскому страхованию
ОТ: Совета по актуарным стандартам (ASB)
ПРЕДМЕТ: Стандарт актуарной практики (ASOP) № 28
Настоящий документ содержит пересмотренную редакцию Стандарта актуарной практики № 28, который теперь озаглавлен «Заключения актуария относительно активов и обязательств по медицинскому страхованию».
История стандарта
В апреле 1997 года ASB принял Стандарт актуарной практики № 28 «Соблюдение требований к официальному заключению актуария для больничных, медицинских и стоматологических сервисных или индемнизационных корпораций и для организаций медицинского обслуживания» (Compliance with Statutory Statement of Actuarial Opinion Requirements for Hospital, Medical and Dental Service or Indemnity corporations and for Health Maintenance Organizations).
В июне 2011 года настоящий стандарт был переименован в «Заключения актуария относительно обязательств и активов по медицинскому страхованию» (Statements of Actuarial Opinion Regarding Health Insurance Liabilities and Assets) и пересмотрен с учётом разработки формы годовой финансовой отчётности по медицинскому страхованию (Health Annual Financial Statement Blank) и пересмотренных инструкций по актуарному заключению по медицинскому страхованию, одобренных Национальной ассоциацией страховых комиссаров (NAIC) в июне 2009 года. Сфера применения была также расширена для охвата всех заключений актуария относительно обязательств и активов по медицинскому страхованию страховых или перестраховочных компаний и иных систем финансирования медицинского страхования, таких как планы медицинских выплат, предоставляемые спонсорами планов на условиях самострахования или государственными спонсорами планов. Кроме того, в декабре 2012 года был обновлён текст пункта 1.2 настоящего стандарта.
Со времени последнего обновления настоящего стандарта были внесены изменения в Стандарт актуарной практики № 5 «Понесённые требования по медицинскому страхованию и страхованию на случай нетрудоспособности» (Incurred Health and Disability Claims) и Стандарт актуарной практики № 42 «Актуарные активы и обязательства по медицинскому страхованию и страхованию на случай нетрудоспособности, помимо обязательств по понесённым требованиям» (Health and Disability Actuarial Assets and Liabilities Other Than Liabilities for Incurred Claims), отчасти обусловленные изменениями, введёнными Законом о доступном медицинском обслуживании (Affordable Care Act). Некоторые активы и обязательства, входящие в сферу актуарного заключения, изменились, а другие приобрели большую значимость. Поэтому настоящий пересмотр Стандарта актуарной практики № 28 отражает эти изменения в актуарной практике.
Настоящий пересмотр стандарта также учитывает озабоченности, выраженные актуариями регулирующих органов в отношении необходимости повышения согласованности информации, представляемой в актуарном меморандуме, обосновывающем актуарное заключение.
Хотя в настоящее время стандарт применяется к заключениям актуария, относящимся к активам и обязательствам, помимо официального заключения актуария NAIC, целевая группа признала необходимость расширения руководящих указаний для более полного отражения потребностей актуариев, подготавливающих такие заключения актуария. Настоящий пересмотр уточняет руководящие указания относительно применимости настоящего стандарта для актуариев, выдающих неофициальные заключения актуария либо официальные заключения актуария для субъектов медицинского страхования, не подпадающих под правила NAIC.
Проект для обсуждения
Проект для обсуждения был выпущен в июне 2020 года со сроком подачи комментариев до 13 ноября 2020 года. Было получено три письма с комментариями, которые были рассмотрены при внесении изменений, отражённых в окончательной редакции стандарта актуарной практики.
Проект для обсуждения пересмотра сферы применения
Проект для обсуждения пересмотра раздела стандарта о сфере применения, направленного на устранение противоречия со Стандартом актуарной практики № 36, который теперь озаглавлен «Заключения актуария относительно убытков, расходов на урегулирование убытков либо иных резервов по имущественному страхованию и страхованию ответственности» (Statements of Actuarial Opinion Regarding Property/Casualty Loss, Loss Adjustment Expense, or Other Reserves), был выпущен в марте 2022 года со сроком подачи комментариев до 30 сентября 2022 года. Комментариев получено не было.
Основные изменения по сравнению с проектом для обсуждения
Основные изменения, внесённые в проект для обсуждения, изложены ниже. К основным изменениям не относятся изменения, внесённые для улучшения читаемости, ясности или согласованности.
Были уточнены руководящие указания пункта 1.2 «Сфера применения». Кроме того, сфера применения была пересмотрена для уточнения того, что Стандарт актуарной практики № 36, который теперь озаглавлен «Заключения актуария относительно убытков, расходов на урегулирование убытков либо иных резервов по имущественному страхованию и страхованию ответственности», может применяться в дополнение к Стандарту актуарной практики № 28 и Стандарту актуарной практики № 22 «Заключения актуария на основе анализа достаточности активов в отношении резервов и иных обязательств по страхованию жизни, аннуитетам или медицинскому страхованию» (Statements of Actuarial Opinion Based on Asset Adequacy Analysis for Life Insurance, Annuity, or Health Insurance Reserves and Other Liabilities).
Были уточнены определения в пункте 2.9 «Актив по медицинскому страхованию (актив)» и пункте 2.10 «Обязательство по медицинскому страхованию (обязательство)».
Был пересмотрен текст пункта 3.3 «Основа активов и обязательств», пункта 3.6 «Оценка активов и обязательств» и пункта 4.1 «Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте» для повышения ясности.
В пункт 4.1(h) было добавлено раскрытие для уточнения требований к раскрытию информации в отношении пункта 3.6.
Были уточнены требования к раскрытию информации в пункте 4.1 «Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте» для ситуаций, когда актуарный меморандум выдаётся отдельно от заключения актуария.
Основные изменения по сравнению с действующим стандартом актуарной практики
Сводный перечень основных изменений по сравнению с действующим стандартом актуарной практики изложен ниже. К основным изменениям не относятся дополнительные изменения, внесённые для улучшения читаемости, ясности или согласованности.
Название было изменено для отражения возрастающей значимости актуарных активов для субъектов медицинского страхования и для соответствия текущему названию Стандарта актуарной практики № 42.
Пункты 1.1 «Назначение» и 1.2 «Сфера применения» были уточнены таким образом, чтобы они применялись к актуариям, выдающим или рецензирующим любое заключение актуария и связанные с ним актуарные отчёты или меморандумы, включая, помимо прочего, заключения, подготовленные в соответствии с требованиями к годовой отчётности NAIC.
Пункт 3.2 «Активы и обязательства, в отношении которых даётся заключение» был уточнён указанием на то, что идентификация активов и обязательств, в отношении которых даётся заключение, включает статьи с нулевым значением.
Пункт 3.3 «Основа активов и обязательств» был расширен для рассмотрения информации, которая должна быть включена в описание основы активов и обязательств.
Пункт 3.6 «Оценка активов и обязательств» был расширен для рассмотрения использования явно выраженного запаса на неблагоприятное отклонение, а также неявно выраженного консерватизма в допущениях.
Пункт 3.9 «Возможность взыскания актуарных активов и зачётов в счёт обязательств» был расширен указанием на то, что руководящие указания о возможности взыскания, в настоящее время применимые только к возможности взыскания переданного перестрахования, применяются ко всем актуарным активам и зачётам в счёт актуарных обязательств.
Пункт 3.11 «Заключения актуария» был расширен для рассмотрения применения требований к документированию для различных видов заключений в случае их применения к заключениям актуария, помимо официальных заключений NAIC, и когда заключение предназначено для удовлетворения стандарта «надёжности и достаточности» («good and sufficient»).
Пункты 3.13 «Использование данных, допущений, методов, обеспечивающего анализа и сведений, предоставленных другими лицами» и 3.14 «Оценка на основе анализа или заключений другого актуария либо эксперта» были добавлены для предоставления руководящих указаний относительно использования сведений других лиц.
В пункт 4.1 «Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте» были добавлены руководящие указания, относящиеся к информации, которая должна быть включена в письменное заключение актуария, касающееся активов и обязательств, когда оно предоставляется в виде отдельного документа от актуарного отчёта или меморандума.
ASB благодарит всех, кто нашёл время внести комментарии и предложения по проекту для обсуждения.
ASB проголосовал в апреле 2024 года за принятие настоящего стандарта.
Целевая группа по ASOP № 28
Annette V. James, председатель
- Alfred A. Bingham Jr.
- Nancy J. Hubler
- Zhe Gigi Li
- Donna C. Novak
- Michael J. Polakowski
- D. Todd Sherman
- Alisa L. Swann
Комитет по медицинскому страхованию ASB 2022 года
Rick Lassow, председатель
- Matt P. Chamblee
- Jinn-Feng Lin
- Daniel S. Pribe
- D. Todd Sherman
- David T. Stefanski
- Jennifer L. Stevenson
- Alisa L. Swann
- Timothy J. Wilder
Совет по актуарным стандартам
Kevin M. Dyke, председатель
- Laura A. Hanson
- Richard A. Lassow
- David E. Neve
- Christopher F. Noble
- Gabriel R. Schiminovich
- Judy K. Stromback
- Alisa L. Swann
- Patrick B. Woods
Совет по актуарным стандартам (ASB) устанавливает стандарты надлежащей актуарной практики в Соединённых Штатах посредством разработки и обнародования стандартов актуарной практики (ASOP). Эти стандарты актуарной практики описывают процедуры, которым должен следовать актуарий при оказании актуарных услуг, и определяют, что актуарий должен раскрывать при сообщении результатов таких услуг.
ЗАКЛЮЧЕНИЯ АКТУАРИЯ ОТНОСИТЕЛЬНО АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ
СТАНДАРТ ПРАКТИКИ
Раздел 1. Назначение, сфера применения, перекрёстные ссылки и дата вступления в силу
1.1 Назначение — Настоящий стандарт актуарной практики (ASOP) предоставляет руководящие указания актуариям при оказании актуарных услуг в отношении выдачи или рецензирования заключения актуария (иногда именуемого «актуарным заключением» или «заключением») относительно активов и обязательств по медицинскому страхованию.
1.2 Сфера применения — Настоящий стандарт применяется к актуариям при оказании актуарных услуг в отношении выдачи или рецензирования заключений актуария и любого связанного с ними актуарного меморандума в отношении активов и обязательств по медицинскому страхованию страховых компаний, перестраховочных компаний или иных систем финансирования медицинского страхования, предоставляющих аналогичное покрытие (таких как планы медицинских выплат, предоставляемые спонсорами планов на условиях самострахования или государственными спонсорами планов). Стандарт применяется, помимо прочего, к актуариям, выдающим или рецензирующим актуарные заключения, подготовленные в соответствии с требованиями к годовой отчётности Национальной ассоциации страховых комиссаров (NAIC).
Для актуариев, выдающих или рецензирующих заключения актуария, которые включают как активы и обязательства по медицинскому страхованию, так и активы и обязательства, не относящиеся к медицинскому страхованию, в дополнение к настоящему стандарту могут применяться иные стандарты (такие как Стандарт актуарной практики № 22 «Заключения на основе анализа достаточности активов для страховщиков жизни и здоровья» (Statements of Opinion Based on Asset Adequacy Analysis for Life and Health Insurers)) или Стандарт актуарной практики № 36 «Заключения актуария относительно убытков, расходов на урегулирование убытков либо иных резервов по имущественному страхованию и страхованию ответственности» (Statements of Actuarial Opinion Regarding Property/Casualty Loss, Loss Adjustment Expense, or Other Reserves).
Если актуарий оказывает актуарные услуги, связанные с рецензированием заключения, актуарию следует использовать руководящие указания настоящего стандарта в той мере, в какой это практически осуществимо.
Стандарт не применяется к актуариям, выдающим или рецензирующим заключения актуария, на которые распространяется следующее:
Стандарт актуарной практики № 3 «Сообщества непрерывного попечения для пожилых» (Continuing Care Retirement Communities);
Стандарт актуарной практики № 6 «Оценка обязательств по групповым выплатам пенсионерам и определение периодических расходов на программу групповых выплат пенсионерам либо актуарно определённых взносов» (Measuring Retiree Group Benefits Obligations and Determining Retiree Group Benefits Program Periodic Costs or Actuarially Determined Contributions);
Стандарт актуарной практики № 20 «Дисконтирование оценок требований по имущественному страхованию и страхованию ответственности» (Discounting of Property/Casualty Claim Estimates);
Стандарт актуарной практики № 43 «Оценки неоплаченных требований по имущественному страхованию и страхованию ответственности» (Property/Casualty Unpaid Claim Estimates); либо
Стандарт актуарной практики № 53 «Оценка будущих расходов для проспективной передачи и удержания рисков по имущественному страхованию и страхованию ответственности» (Estimating Future Costs for Prospective Property/Casualty Risk Transfer and Risk Retention).
Если актуарий определяет, что руководящие указания настоящего стандарта актуарной практики противоречат межотраслевому стандарту актуарной практики (применимому ко всем областям практики), преимущественную силу имеет настоящий стандарт актуарной практики.
Если актуарий отступает от руководящих указаний, изложенных в настоящем стандарте, в целях соблюдения применимого права (законов, подзаконных актов и иных юридически обязательных актов) либо по любой иной причине, которую актуарий сочтёт надлежащей, актуарию следует обратиться к разделу 4. При наличии противоречия между настоящим стандартом и применимым правом актуарию следует соблюдать применимое право.
1.3 Перекрёстные ссылки — Когда настоящий стандарт ссылается на положения других документов, ссылка включает указанные документы в том виде, в каком они могут быть изменены или изложены в новой редакции в будущем, а также любые их преемники, как бы они ни назывались. Если какой-либо изменённый или изложенный в новой редакции документ существенно отличается от первоначально указанного документа, актуарию следует учитывать руководящие указания настоящего стандарта в той мере, в какой они применимы и уместны.
1.4 Дата вступления в силу — Настоящий стандарт вступает в силу в отношении работы, связанной с заключениями актуария относительно активов и обязательств по медицинскому страхованию, выданными 1 октября 2024 года или после этой даты.
Раздел 2. Определения
Приведённые ниже термины определены для использования в настоящем стандарте актуарной практики и выделены полужирным шрифтом по всему тексту стандарта актуарной практики.
2.1 Актуарный меморандум — Письменный актуарный отчёт (как он определён в Стандарте актуарной практики № 41 «Актуарные сообщения» (Actuarial Communications)), который предоставляет информацию об анализе, выполненном в обоснование заключений актуария относительно активов и обязательств по медицинскому страхованию.
2.2 Требование (претензия) — Требование о выплате в рамках покрытия, предоставляемого планом или договором.
2.3 Возможность взыскания (собираемость) — Вероятность получения причитающейся денежной суммы или накопленного актива.
2.4 Резерв по договору — Обязательство, устанавливаемое, когда часть премии, причитающейся до даты оценки, предназначена для оплаты всех или части требований, ожидаемых к возникновению после даты оценки. Резерв по договору может включать или не включать запас на резервы незаработанной премии. Резерв по договору может также именоваться резервом по действующим договорам страхования жизни (active life reserve) или резервом по полису (policy reserve).
2.5 Контрагент — Иной субъект, участвующий в финансовой операции.
2.6 Риск контрагента — Риск того, что какой-либо контрагент не исполнит свои договорные обязательства.
2.7 Период наблюдения — Период времени, к которому относятся исторические данные, используемые для актуарного анализа.
2.8 План медицинских выплат — Договор, такой как страховой полис, либо иное финансовое соглашение, предоставляющее медицинские, фармацевтические, стоматологические, офтальмологические выплаты, выплаты по нетрудоспособности с потерей дохода, выплаты по долгосрочному уходу либо иные выплаты, связанные со здоровьем, на основе возмещения, индемнизации или сервисной выплаты, независимо от формы рискнесущего субъекта.
2.9 Актив по медицинскому страхованию (актив) — Актив, входящий в сферу заключения актуария, связанный с планами медицинских выплат. Примеры могут включать дебиторскую задолженность по трансфертным платежам в рамках корректировки рисков, дебиторскую задолженность по фармацевтическим скидкам (rebate), дебиторскую задолженность по расчётам с поставщиками медицинских услуг и дебиторскую задолженность по расчётам Medicare Part D.
2.10 Обязательство по медицинскому страхованию (обязательство) — Обязательство, входящее в сферу заключения актуария, связанное с планами медицинских выплат. Примеры могут включать обязательства по неоплаченным требованиям, неоплаченные расходы на урегулирование убытков, скидки по медицинскому коэффициенту убыточности (medical loss ratio rebates), обязательства по расчётам по договорам с поставщиками медицинских услуг, резервы по договору, обязательства по возврату по результатам наблюдения (experience refund), резервы на дефицит премии, резервы стабилизации премии и обязательства по перестрахованию к оплате.
2.11 Умеренно неблагоприятные условия — Условия, которые включают одно или несколько неблагоприятных, но не экстремальных событий, имеющих разумную вероятность наступления.
2.12 Запас на неблагоприятное отклонение — Явно выраженная величина, обеспечивающая некоторый запас на неопределённость в активе или обязательстве. Иногда именуется запасом на неопределённость (provision for uncertainty) или маржой на неопределённость (margin for uncertainty).
2.13 Дата оценки — Дата, по состоянию на которую оцениваются активы или обязательства для предоставляемого актуарного заключения.
Раздел 3. Анализ вопросов и рекомендуемые практики
3.1 Предполагаемое назначение и пользователи заключения актуария — Актуарию следует определить предполагаемое назначение и предполагаемых пользователей заключения актуария и любого связанного с ним актуарного меморандума. Например, предполагаемым назначением может быть удовлетворение требований к такому заключению и меморандуму в соответствии с Инструкциями NAIC по годовой отчётности по медицинскому страхованию (NAIC Health Annual Statement Instructions), а предполагаемыми пользователями могут быть компания и её регуляторы. Иными примерами могут быть случаи, когда актуарий подготавливает заключение актуария в обоснование заявления о выдаче свидетельства о праве на ведение деятельности (предполагаемое назначение) для регулятора (предполагаемый пользователь), либо когда актуарий подготавливает заключение актуария, оценивающее обязательства по неоплаченным требованиям (предполагаемое назначение), для самофинансируемого работодателя (предполагаемый пользователь).
3.2 Активы и обязательства, в отношении которых даётся заключение — Актуарию следует определить применимые статьи баланса в сфере заключения (то есть активы по медицинскому страхованию и обязательства по медицинскому страхованию), включая статьи, которые могут иметь нулевое значение. Например, нулевое значение могут иметь резервы на дефицит премии или оценки корректировки рисков. Актуарию следует рассмотреть вопрос об идентификации статей баланса, исключённых из сферы заключения, наряду с обоснованием такого исключения. Актуарию следует определить следующее в отношении активов и обязательств, по которым подготавливается заключение:
a. сумму(ы) актива и обязательства; и
b. дату оценки.
3.3 Основа активов и обязательств — Актуарию следует определить и описать основу активов и обязательств. Основа может зависеть от требований регулятора или бухгалтерского учёта. Актуарию следует включить в описание основы следующие статьи, если применимо:
a. данные, допущения, методы и процедуры, используемые для определения активов и обязательств;
b. стандарты бухгалтерского учёта, применимые к активам и обязательствам (например, US SAP, US GAAP, IFRS);
c. являются ли суммы валовыми или нетто-суммами за вычетом определённых возмещаемых сумм, таких как переданное перестрахование или поступления от реализации спасённого имущества и суброгации, и соответствуют ли суммы каким-либо требованиям к учёту этих сумм, установленным конкретным методом бухгалтерского учёта;
d. имеется ли запас на неблагоприятное отклонение, и если да, то величину запаса на неблагоприятное отклонение; и
e. имеется ли некоторый уровень неявно выраженного консерватизма, включённого в статьи в сфере актуарного заключения.
В описании основы активов и обязательств актуарию следует включить любые дополнительные статьи, необходимые для достаточного описания сумм для проведения актуарием оценки активов и обязательств.
В той мере, в какой актуарий не способен определить основу активов и обязательств, актуарию следует запросить эту информацию. Если получить эту информацию невозможно, актуарию следует задокументировать то, что актуарий предположил в качестве предполагаемой основы активов и обязательств, и предоставить обоснование выданного заключения в соответствии с пунктом 3.11.
3.4 Сфера анализа, лежащего в основе заключения актуария — Актуарию следует определить сферу анализа, на котором основано заключение, которая включает следующее:
a. даты, относящиеся к анализу актуария:
i. дату оценки;
ii. период(ы) наблюдения для любых использованных данных, включая период выплат после окончания периода (runout period);
iii. дату, по состоянию на которую существенная информация, известная актуарию, включена в формирование заключения, если она отличается от даты заключения; и
iv. дату заключения.
b. активы и обязательства, входящие в сферу заключения актуария. Это должно включать любые основные компоненты активов и обязательств. Например, компоненты обязательств по неоплаченным требованиям могут включать суммы, определённые на основе методологий, основанных на задержке (lag-based), суммы подушевой оплаты (capitation) и зачёты по перестрахованию;
c. для статей активов и обязательств, раскрытых в заключении актуария, — применяется ли заключение актуария к этим статьям в совокупности или по отдельности;
d. когда заключение ограничено только частью активов или обязательств — подверженность, которая должна быть покрыта активами или обязательствами (например, вид покрытия, направление деятельности, год, штат); и
e. любые иные статьи, которые, по профессиональному суждению актуария, необходимы для достаточного описания сферы анализа актуария.
3.5 Существенность — Актуарию следует оценивать существенность на основе профессионального суждения актуария и предполагаемого назначения, для которого актуарий оказывает актуарные услуги, связанные с заключением актуария и любым связанным с ним актуарным меморандумом.
Актуарию следует задокументировать основу, использованную для определения существенности.
При оценке существенности актуарию следует понимать, какие финансовые значения важны для предполагаемых пользователей заключения актуария и связанного с ним актуарного меморандума и как на эти финансовые значения вероятно повлияют изменения в активах и обязательствах. Например, для заключения актуария страховой компании, предназначенного для использования при финансовой отчётности перед страховыми регуляторами, существенность может оцениваться с точки зрения отражённых в отчётности обязательств компании или официального профицита (statutory surplus).
3.6 Оценка активов и обязательств — Актуарию следует оценить активы и обязательства в сфере заключения на разумность на уровне агрегирования, согласующемся с назначением заключения и согласующемся с основой активов и обязательств.
Актуарию следует считать оцениваемую сумму разумной, если она находится в пределах диапазона оценок, который мог бы быть получен в результате надлежащего анализа, который, по профессиональному суждению актуария, согласуется с применимыми руководящими указаниями, включая, помимо прочего, Стандарт актуарной практики № 5 «Понесённые требования по медицинскому страхованию и страхованию на случай нетрудоспособности» (Incurred Health and Disability Claims) и Стандарт актуарной практики № 42 «Актуарные активы и обязательства по медицинскому страхованию и страхованию на случай нетрудоспособности, помимо обязательств по понесённым требованиям» (Health and Disability Actuarial Assets and Liabilities Other Than Liabilities for Incurred Claims). Помимо использованных методов, актуарию следует учитывать, в зависимости от обстоятельств, соответствующие прошлые, настоящие или разумно предвидимые будущие условия, которые вероятно окажут существенное влияние на устанавливаемые суммы.
Если актуарий определяет, что актив или обязательство находится за пределами разумного диапазона, с учётом назначения заключения, такого как любые требования «надёжности и достаточности» («good and sufficient»), актуарию следует определить то, что актуарий считает разумным диапазоном или суммой.
При оценке активов и обязательств на разумность актуарию следует учитывать особые характеристики условий полиса и договора, влияющие на активы и обязательства.
Актуарию следует определить, является ли запас на неблагоприятное отклонение надлежащим для удовлетворения предполагаемого назначения заключения. Актуарию следует обратиться к Стандартам актуарной практики № 5 и 42 за руководящими указаниями, а также к любому иному применимому стандарту актуарной практики, охватывающему активы и обязательства. Примеры активов и обязательств, для которых запас на неблагоприятное отклонение может быть надлежащим, включают явно выраженный зачёт в счёт актива в виде дебиторской задолженности по корректировке рисков либо явно выраженную маржу по обязательству по неоплаченным требованиям. Актуарию следует определить величину и задокументировать обоснование любого запаса на неблагоприятное отклонение.
Актуарию следует оценить и задокументировать надлежащий характер совокупного уровня консерватизма, включая любой запас на неблагоприятное отклонение и консерватизм, неявно выраженный в допущениях, используемых для оценки активов и обязательств в сфере актуарного заключения. Например, в одной ситуации актуарий может указать, что совокупный консерватизм в определённом процентном выражении является надлежащим для предполагаемого назначения. В другой ситуации актуарий может указать, что является надлежащим, чтобы все активы и обязательства были определены без консерватизма.
Если актуарий использует иной персонал, находящийся под контролем актуария, для выполнения заданий, относящихся к анализу, обосновывающему заключение, актуарий принимает на себя ответственность за соответствие выполнения этих заданий настоящему стандарту актуарной практики. Вся работа, выполненная в обоснование заключения, должна быть задокументирована, даже если она не была выполнена актуарием.
Актуарию следует задокументировать методы, допущения и процедуры, использованные в анализе, на котором основано заключение. Когда задействованы сложные расчёты или концепции, актуарию следует включить в документацию технические пояснения и приложения. Примеры сложных расчётов могут включать определение обязательства по неоплаченным требованиям, резервов на дефицит премии, тестов на чувствительность и последующих исследований.
Актуарию следует также задокументировать источники использованных данных и то, как была определена обоснованность данных, включая подтверждение любой сверки с суммами, отражёнными в финансовой отчётности. При определении обоснованности данных актуарию следует соблюдать Стандарт актуарной практики № 23 «Качество данных» (Data Quality).
Когда заключение предоставляется для удовлетворения требований регулятора, актуарию следует соблюдать подробные требования, установленные регуляторами в отношении формы и содержания обосновывающих отчётов и документации.
3.7 Предыдущее заключение — Если актуарий подготовил самое последнее предыдущее заключение либо если актуарий способен рецензировать работу предыдущего актуария, то актуарию следует определить, отличаются ли текущие допущения, процедуры или методы от тех, которые применялись при предоставлении самого последнего предыдущего заключения, подготовленного в соответствии с настоящим стандартом. Если текущие допущения, процедуры или методы отличаются от тех, которые применялись в предыдущем заключении, актуарию следует оценить, вероятно ли, что изменения привели к существенно отличающемуся активу или обязательству, и следует надлежащим образом задокументировать изменения.
Использование допущений, процедур или методов для новых сегментов обязательств (например, нового направления деятельности или продукта) либо новых сумм активов не считается изменением допущений, процедур или методов в значении настоящего пункта. Аналогичным образом, когда определение разумности актива или обязательства основано на периодическом обновлении данных наблюдения, факторов или весов, такое периодическое обновление не считается изменением допущений, процедур или методов в значении настоящего пункта. Однако актуарию следует оценить, является ли такое периодическое обновление надлежащим для текущего заключения, и обратиться к Стандартам актуарной практики № 5, 42 и любым иным применимым стандартам актуарной практики за руководящими указаниями.
Актуарию следует задокументировать изменения в допущениях, процедурах или методах по сравнению с теми, которые применялись в самом последнем предыдущем заключении, подготовленном в соответствии с настоящим стандартом, за исключением случаев, когда актуарий заключает, что изменения вероятно не окажут существенного влияния на актив или обязательство. Настоящий стандарт не требует от актуария количественной оценки влияния таких изменений. Если актуарий не может рецензировать работу предыдущего актуария, то актуарию следует задокументировать, что предыдущие допущения, процедуры и методы неизвестны.
3.8 Значимые риски и неопределённости — Актуарию следует определить, имеются ли значимые риски и неопределённости, которые могли бы привести к существенным неблагоприятным отклонениям от активов или обязательств.
Если актуарий определяет, что имеются значимые риски и неопределённости, которые могли бы привести к существенному неблагоприятному отклонению, актуарию следует количественно оценить, если это практически осуществимо, и задокументировать такие риски и неопределённости, включая описание основных факторов или конкретных условий, лежащих в основе рисков и неопределённостей.
Актуарий не обязан включать общие утверждения о рисках и неопределённостях, таких как обусловленные экономическими изменениями, судебными решениями, политическими или социальными силами, равно как актуарий не обязан включать исчерпывающий перечень всех потенциальных источников рисков и неопределённостей.
3.9 Возможность взыскания актуарных активов и зачётов в счёт обязательств — Если в сферу заключения актуария входят актуарные активы, такие как суммы дебиторской задолженности по корректировке рисков, либо зачёты в счёт обязательств, такие как переданное перестрахование, актуарию следует учитывать возможность взыскания при оценке разумности активов и обязательств.
Актуарию следует применять профессиональное суждение при оценке возможности взыскания и можно рассмотреть следующее:
a. существенность актива или зачёта в счёт обязательства;
b. финансовое состояние контрагентов; и
c. иную легкодоступную информацию.
Актуарию следует рассмотреть вопрос о запросе информации у руководства или иных надлежащих сторон относительно возможности взыскания. Примеры информации, которая может быть запрошена, включают, помимо прочего, вопросы, относящиеся к риску контрагента, проблемам с возможностью взыскания, спорам с перестраховщиками или иными контрагентами и практикам компании в отношении резервов на невзыскиваемые суммы дебиторской задолженности.
Актуарию следует задокументировать озабоченности относительно возможности взыскания этих активов или зачётов в счёт обязательств. Настоящий стандарт не требует от актуария количественной оценки возможности взыскания. Рассмотрение актуарием возможности взыскания не обязательно подразумевает заключение о финансовом состоянии какого-либо контрагента.
3.10 Последующие исследования — Когда актуарий проводит последующие исследования, включающие выполнение тестов разумности активов или обязательств, определённых для предыдущих периодов, актуарию следует обратиться к Стандартам актуарной практики № 5 и 42. Если это уместно, актуарий может использовать результаты таких последующих исследований для формирования заключения относительно надлежащего характера активов или обязательств, входящих в сферу заключения за текущий период. Актуарию следует задокументировать результаты любых последующих исследований, использованных при определении актуарных активов и обязательств, включённых в заключение.
3.11 Заключения актуария — Если актуарий определяет, что активы и обязательства являются разумными для предполагаемого назначения, актуарий может предоставить заключение без каких-либо ограничений, оговорок или квалифицирующих условий (иногда именуемое «безусловным заключением» («unqualified opinion»)).
Если актуарий определяет, что активы или обязательства не являются разумными для предполагаемого назначения либо не могут быть оценены на разумность, актуарию следует обозначить заключение как одно из следующих:
a. Когда активы или обязательства выходят за пределы разумного диапазона для предполагаемого назначения, актуарию следует выдать неблагоприятное заключение (иногда именуемое «отрицательным заключением» («adverse opinion»)). Актуарию следует задокументировать причины выдачи неблагоприятного заключения; либо
b. Если актуарий не может оценить разумность определённых активов или обязательств, актуарию следует выдать ограниченное заключение (иногда именуемое «условным заключением» («qualified opinion»)). Актуарию следует задокументировать следующее:
i. активы или обязательства, к которым относятся ограничения;
ii. описание ограничений заключения;
iii. если предоставлены субъектом — суммы активов или обязательств, к которым относятся ограничения. Если суммы по таким статьям не предоставлены субъектом, актуарию следует задокументировать, что активы или обязательства включают неизвестные суммы по таким статьям; и
iv. обеспечивает ли общая сумма разумный запас на установленные статьи, помимо статей, к которым относятся ограничения.
Актуарий не обязан документировать ограничение, если актуарий разумно полагает, что рассматриваемые статьи вероятно не являются существенными; либо
c. Если актуарий не способен прийти к заключению вследствие недостатков или ограничений в данных, анализе, допущениях или связанной информации, то актуарию следует задокументировать невозможность прийти к определённому заключению (иногда именуемому «неокончательным заключением» («inconclusive opinion»)), включая описание причин, обусловливающих неокончательность заключения.
Когда актуарий оказывает услуги, связанные с актуарным заключением, в целях соблюдения инструкций NAIC по годовой отчётности, актуарию следует следовать руководящим указаниям инструкций по годовой отчётности, включая, помимо прочего, руководящие указания относительно любого предписанного текста. Для выдачи такого актуарного заключения, в котором используется формулировка «надёжности и достаточности» («good and sufficient»), актуарию следует определить, что активы и обязательства достаточны для покрытия обязательств в умеренно неблагоприятных условиях, и убедиться в том, что вынесенные актуарные суждения учитывают любые соответствующие факторы, включая периоды времени, на которые будут распространяться активы и обязательства.
3.12 Достаточность активов, обеспечивающих обязательства — Актуарию следует определить, нуждается ли в оценке достаточность активов, обеспечивающих заявленные обязательства. Однако настоящий стандарт не обязывает актуария проводить оценку достаточности активов, обеспечивающих заявленную сумму обязательства, за исключением случаев, когда это может потребоваться для соблюдения любого применимого права, требования регулятора или иного стандарта актуарной практики. За руководящими указаниями по анализу денежных потоков актуарию следует обратиться к Стандарту актуарной практики № 7 «Анализ денежных потоков страховщика жизни, здоровья или имущества и ответственности» (Analysis of Life, Health or Property/Casualty Insurer Cash Flows). За руководящими указаниями по заключениям на основе анализа достаточности активов актуарию следует обратиться к Стандарту актуарной практики № 22.
3.13 Использование данных, допущений, методов, обеспечивающего анализа и сведений, предоставленных другими лицами — Актуарий может использовать данные, допущения, методы, обеспечивающий анализ и сведения, предоставленные другими лицами. Когда это практически осуществимо, актуарию следует рецензировать такие статьи на разумность и согласованность. За дополнительными руководящими указаниями актуарию следует обратиться к Стандартам актуарной практики № 23 и 41. Актуарию следует задокументировать степень любого такого использования сведений других лиц.
3.14 Оценка на основе анализа или заключений другого актуария либо эксперта — При использовании анализа или заключений других лиц для оценки разумности активов или обязательств, как описано в пункте 3.6, актуарию следует учитывать следующее:
a. согласованность анализа или заключений с заявленным назначением представления активов или обязательств и с любыми вероятными ожиданиями или требованиями последующих рецензентов (например, регулятора или аудитора);
b. надлежащий характер и разумность данных, методологии и допущений, лежащих в основе анализа или заключений;
c. любые статьи или факторы, не включённые в анализ или заключения, которые, по суждению актуария, может потребоваться рассмотреть;
d. характер деятельности, такой как виды покрываемых застрахованных лиц, что покрывается и потенциальные внешние влияния;
e. внутренне присущую волатильность актива или обязательства;
f. величину активов или обязательств, охваченных анализом или заключениями другого актуария или эксперта, в сравнении с общими активами или обязательствами в сфере заключения актуария либо иными соответствующими суммами (например, уровнем профицита), на которые может повлиять изменение активов или обязательств;
g. то, каким образом разумно вероятные отклонения могут повлиять на общие активы и обязательства в сфере заключения актуария; и
h. предполагаемое назначение анализа или заключений других лиц.
3.15 Документирование — В дополнение к требованиям к документированию, рассмотренным в пунктах 3.1–3.14, актуарию следует подготовить и сохранить документацию в подтверждение соблюдения требований раздела 3 и требований к раскрытию информации раздела 4. При подготовке документации актуарию следует подготавливать документацию в такой форме, чтобы другой квалифицированный актуарий в той же области практики мог оценить разумность работы актуария. Степень такого документирования должна основываться на профессиональном суждении актуария и может варьироваться в зависимости от сложности и назначения актуарных услуг. Кроме того, актуарию следует обратиться к Стандарту актуарной практики № 41 за руководящими указаниями, относящимися к сохранению материалов дела, помимо тех, которые подлежат раскрытию в соответствии с разделом 4.
Раздел 4. Сообщения и раскрытие информации
4.1 Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте — При выдаче актуарного отчёта, к которому применяется настоящий стандарт, включая заключение актуария и любой связанный с ним актуарный меморандум, актуарию следует обратиться к Стандартам актуарной практики № 5, 23, 41 и 42. Кроме того, актуарию следует раскрыть в таком актуарном отчёте следующее, если применимо:
a. предполагаемое назначение и предполагаемых пользователей заключения актуария или актуарного меморандума, обосновывающего такое актуарное заключение (см. пункт 3.1);
b. активы и обязательства, в отношении которых даётся заключение, и связанную информацию (см. пункт 3.2);
c. основу представленных сумм (см. пункт 3.3);
d. методы, допущения и процедуры, использованные в анализе (см. пункты 3.3 и 3.6), включая любые технические пояснения и приложения по сложным расчётам или концепциям (см. пункт 3.6);
e. сферу анализа, лежащего в основе заключения актуария, и связанную информацию (см. пункт 3.4);
f. основу, использованную для определения существенности (см. пункт 3.5);
g. любые диапазоны, использованные для оценки разумности активов и обязательств (см. пункт 3.6);
h. если актуарий определяет, что актив или обязательство находится за пределами разумного диапазона, — диапазон или сумму, которые актуарий считает разумными (см. пункт 3.6);
i. любой запас на неблагоприятное отклонение (см. пункт 3.6);
j. надлежащий характер совокупного уровня консерватизма (см. пункт 3.6);
k. источники использованных данных и то, как была определена обоснованность данных, включая подтверждение любой сверки с суммами, отражёнными в финансовой отчётности (см. пункт 3.6);
l. изменения в методах, допущениях и процедурах по сравнению с теми, которые применялись в самом последнем предыдущем заключении (см. пункт 3.7);
m. описание любых значимых рисков и неопределённостей, которые могли бы привести к существенному неблагоприятному отклонению, включая основные факторы или конкретные условия, лежащие в основе рисков и неопределённостей (см. пункт 3.8);
n. любые озабоченности относительно возможности взыскания актуарных активов или зачётов в счёт обязательств (см. пункт 3.9);
o. результаты последующих исследований (см. пункт 3.10);
p. обоснование заключения, включая любые ограничения, оговорки или квалифицирующие условия либо, если применимо, обоснование отрицательного заключения или невозможности вынести заключение (см. пункт 3.11);
q. нуждается ли в оценке достаточность активов, обеспечивающих заявленные обязательства (см. пункт 3.12); и
r. степень использования работы, выполненной другими сторонами, или сведений, предоставленных другими сторонами (см. пункты 3.13 и 3.14).
Актуарию следует включить указанные выше раскрытия для всех актуарных активов и обязательств в сфере заключения, даже если эти статьи указаны как нулевые, за исключением случаев, когда определённые статьи являются нулевыми вследствие того, что они неприменимы к эмитенту плана медицинских выплат. Для неприменимых статей актуарию следует предоставить пояснение того, почему такие статьи неприменимы.
Когда заключение актуария выдаётся отдельно от обосновывающего актуарного меморандума, актуарию следует обеспечить включение всех применимых раскрытий либо в заключение актуария, либо в актуарный меморандум.
Когда заявление предоставляется для удовлетворения требований регулятора, таких как годовая отчётность NAIC по медицинскому страхованию, в заключение актуария и любой связанный с ним актуарный меморандум может потребоваться включить дополнительные раскрытия.
4.2 Дополнительное раскрытие информации в актуарном отчёте — Актуарию следует также включить в актуарный отчёт, включая заключение актуария и любой связанный с ним актуарный меморандум, следующее, если применимо:
a. раскрытие в соответствии со Стандартом актуарной практики № 41, если какое-либо существенное допущение или метод были предписаны применимым правом;
b. раскрытие в соответствии со Стандартом актуарной практики № 41, если актуарий заявляет об использовании сведений других источников и тем самым снимает с себя ответственность за любое существенное допущение или метод, выбранные стороной, иной чем актуарий;
c. раскрытие в соответствии с пунктом 4.1(p) относительно любых ограничений, оговорок, квалифицирующих условий заключения, обоснования отрицательного заключения или невозможности вынести заключение, если актуарий снимает с себя ответственность за любые существенные допущения, методы или входные данные модели; и
d. раскрытие в соответствии со Стандартом актуарной практики № 41, если, по профессиональному суждению актуария, актуарий существенно отступил от руководящих указаний настоящего стандарта актуарной практики.
Приложение 1
Предпосылки и текущие практики
Примечание: Настоящее приложение приводится в информационных целях и не является частью стандарта практики.
Предпосылки
В начале 1980-х годов Национальная ассоциация страховых комиссаров (NAIC) разработала стандарты для заключения актуария о резервах и связанных актуарных статьях, которые подлежали включению в годовую отчётность, представляемую медицинскими сервисными корпорациями (health service corporations). В ответ на это требование Американская академия актуариев (American Academy of Actuaries) обнародовала Рекомендацию по финансовой отчётности № 10 «Заключение актуария для официальной годовой отчётности медицинских сервисных корпораций» (Statement of Actuarial Opinion for Health Service Corporation Statutory Annual Statements), устанавливающую профессиональные обязанности актуария при предоставлении такого заключения.
Форма и содержание этих актуарных заключений, как они установлены в инструкциях к официальной отчётности, касаются непосредственно резервов и связанных актуарных статей. До разработки профессиональных стандартов некоторые актуарии начали рассматривать иные вопросы при формировании своих заключений, включая анализ достаточности активов, резервы расходов на урегулирование требований и финансовое состояние поставщиков медицинских услуг с подушевой оплатой (capitated providers) по договорам с организациями медицинского обслуживания.
В апреле 1997 года ASB (Совет по актуарным стандартам) принял Стандарт актуарной практики № 28. Первоначальная редакция Стандарта актуарной практики № 28 представляла собой пересмотренную и переформатированную версию Рекомендации по финансовой отчётности (FRR) № 10 «Заключение актуария для официальной годовой отчётности медицинских сервисных корпораций». Переформатирование было выполнено для соответствия пересмотренному единообразному формату стандартов актуарной практики, принятому ASB в 1996 году. FRR № 10 предлагала руководящие указания актуариям, предоставляющим официальные заключения актуария для медицинских сервисных корпораций. FRR № 10 следовала Инструкциям к форме NAIC 1983 года для больничных, медицинских и стоматологических сервисных или индемнизационных корпораций и форме NAIC для организаций медицинского обслуживания. Стандарт актуарной практики № 28, который полностью заменил FRR № 10, был основан на действующих на тот момент версиях двух указанных выше форм и предоставлял более подробные и всесторонние руководящие указания, чем те, которые предоставлялись в FRR № 10.
Вид анализа достаточности активов, наиболее широко используемый актуариями, — это многосценарное тестирование денежных потоков (multi-scenario cash flow testing). Для руководства актуариями, выбирающими использование этого метода, ASB принял в октябре 1988 года Стандарт актуарной практики № 7 «Выполнение тестирования денежных потоков для страховщиков» (Performing Cash Flow Testing for Insurers). Стандарт актуарной практики № 7 был пересмотрен в июле 1991 года и вновь в июне 2002 года.
В июле 1990 года ASB принял Стандарт актуарной практики № 14 «Когда выполнять тестирование денежных потоков для компаний по страхованию жизни и здоровья» (When to Do Cash Flow Testing for Life and Health Insurance Companies) для предоставления руководящих указаний при определении того, выполнять ли тестирование денежных потоков при формировании профессионального заключения или рекомендации. Стандарт актуарной практики № 14 был отменён в сентябре 2001 года после того, как ASB определил, что соответствующие его части были включены в редакции 2001 года Стандарта актуарной практики № 7 и Стандарта актуарной практики № 22 «Заключения на основе анализа достаточности активов актуариями для страховщиков жизни или здоровья» (Statements of Opinion Based on Asset Adequacy Analysis by Actuaries for Life or Health Insurers).
Для руководства актуариями при определении обязательств по понесённым требованиям по медицинскому страхованию Временный совет по актуарным стандартам (Interim Actuarial Standards Board) одобрил в апреле 1988 года стандарт актуарной практики, тогда озаглавленный «Обязательства по понесённым требованиям по медицинскому страхованию» (Incurred Health Claim Liabilities), который впоследствии был переформатирован и принят ASB в качестве Стандарта актуарной практики № 5 в январе 1991 года и пересмотрен в декабре 2000 года.
Для руководства актуариями в нескольких важных областях, требующих особого рассмотрения для организаций медицинского обслуживания (HMO) и иных управляемых медицинских планов (managed-care health plans) в нескольких областях, включая установление актуарных резервов, относящихся к передаче риска поставщикам медицинских услуг, и финансовое состояние поставщиков с подушевой оплатой, ASB принял в июле 1990 года Стандарт актуарной практики № 16 «Актуарная практика в отношении организаций медицинского обслуживания и иных управляемых медицинских планов» (Actuarial Practice Concerning Health Maintenance Organizations and Other Managed-Care Health Plans). Этот стандарт актуарной практики был отменён в апреле 2007 года после того, как ASB определил, что он предоставлял информацию, дублирующую иные стандарты актуарной практики; документ, описывающий его отмену, отсылает читателя к иным соответствующим стандартам актуарной практики.
Для руководства актуариями при определении обязательств по медицинскому страхованию и страхованию на случай нетрудоспособности, помимо обязательств по понесённым требованиям, ASB принял в марте 2004 года Стандарт актуарной практики № 42, тогда озаглавленный «Определение обязательств по медицинскому страхованию и страхованию на случай нетрудоспособности, помимо обязательств по понесённым требованиям» (Determining Health and Disability Liabilities Other Than Liabilities for Incurred Claims). К ним относятся резервы по договору, резервы на дефицит премии, обязательства, связанные с поставщиками медицинских услуг, обязательства по расходам на урегулирование требований и иные обязательства страховых субъектов, застрахованных или незастрахованных рискнесущих субъектов, субъектов управляемого медицинского обслуживания, поставщиков медицинских услуг, государственных планов медицинских выплат либо рисковых договоров. В марте 2018 года ASB принял пересмотр Стандарта актуарной практики № 42, теперь озаглавленного «Актуарные активы и обязательства по медицинскому страхованию и страхованию на случай нетрудоспособности, помимо обязательств по понесённым требованиям» (Health and Disability Actuarial Assets and Liabilities Other Than Liabilities for Incurred Claims), с расширенной сферой применения, включающей актуарные активы и обязательства.
Текущие практики
При выдаче или рецензировании заключений актуария, относящихся к активам и обязательствам по медицинскому страхованию, актуарии часто обращаются к иным общедоступным источникам информации. NAIC публикует инструкции по годовой отчётности по медицинскому страхованию (Health Annual Statement instructions), которые обновляются ежегодно и предоставляют актуарию конкретные руководящие указания. Кроме того, в общем доступе имеются многочисленные образовательные документы, относящиеся к теме резервов, активов и обязательств и их оценки, включая опубликованные Обществом актуариев (Society of Actuaries).
Приложение 2
Комментарии к проекту для обсуждения и ответы на них
Проект для обсуждения стандарта актуарной практики «Заключения актуария относительно активов и обязательств по медицинскому страхованию» был выпущен в июне 2020 года со сроком подачи комментариев до 13 ноября 2020 года. Было получено три письма с комментариями, некоторые из которых были поданы от имени нескольких комментаторов, например фирмами или комитетами. Для целей настоящего приложения термин «комментатор» может относиться к более чем одному лицу, связанному с конкретным письмом с комментариями. Целевая группа по ASOP № 28 тщательно рассмотрела все полученные комментарии, а ASB рассмотрел (и изменил, где это уместно) изменения, предложенные Целевой группой по ASOP № 28 и Комитетом по медицинскому страхованию ASB.
Ниже изложены значимые вопросы и проблемы, содержащиеся в письмах с комментариями, и ответы на них. Незначительные изменения формулировок или пунктуации, которые были предложены, но не являлись значимыми, не отражены в приложении, хотя они могли быть приняты.
Термин «рецензенты» в приложении 2 включает Целевую группу по ASOP № 28, Комитет по медицинскому страхованию ASB и ASB. Кроме того, номера и наименования пунктов, использованные в приложении 2, относятся к тем, которые содержались в проекте для обсуждения, и затем сопоставляются с перекрёстными ссылками на номера и наименования в окончательной редакции стандарта актуарной практики.
ОБЩИЕ КОММЕНТАРИИ
Комментарий
Один комментатор рекомендовал добавить в раздел 4 конкретные раскрытия, которые рецензирующий актуарий был бы обязан включить при сообщении результатов своего рецензирования.
Ответ
Рецензенты отмечают, что пункт 1.2 указывает на то, что настоящий стандарт применяется к рецензирующему актуарию в той мере, в какой это практически осуществимо. Поэтому рецензенты полагают, что существующие требования, включённые в раздел 4, применяются к рецензирующим актуариям в той мере, в какой это практически осуществимо. Рецензенты также полагают, что нет необходимости разрабатывать дополнительные требования к раскрытию информации, специфичные для рецензирующих актуариев, и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.
Комментарий
Один комментатор указал, что направленность раздела 3 полностью сосредоточена на актуариях, подготавливающих заключения, и не относится к рецензирующему актуарию.
Ответ
Рецензенты отмечают, что пункт 1.2 указывает на то, что рецензирующему актуарию следует использовать руководящие указания настоящего стандарта в той мере, в какой это практически осуществимо. Поэтому рецензенты удалили все ссылки на рецензирующего актуария в разделе 3 для устранения путаницы.
Комментарий
Один комментатор предложил, чтобы стандарт актуарной практики предоставлял актуарию более ясные руководящие указания при рассмотрении стандартов бухгалтерского учёта в оценке активов и обязательств и относительно того, как разрешать отступления от стандарта при наличии противоречия со стандартами бухгалтерского учёта.
Ответ
Рецензенты не согласны с тем, что необходимы более ясные руководящие указания, и отмечают, что Стандарт актуарной практики № 1 «Вводный стандарт актуарной практики» (Introductory Actuarial Standard of Practice) и Стандарт актуарной практики № 41 «Актуарные сообщения» (Actuarial Communications) рассматривают ситуации, связанные с отступлением от стандартов. Поэтому рецензенты не внесли изменений в ответ на этот комментарий.
РАЗДЕЛ 1. НАЗНАЧЕНИЕ, СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ПЕРЕКРЁСТНЫЕ ССЫЛКИ И ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
Пункт 1.2 «Сфера применения»
Комментарий
Один комментатор предложил заменить «governs» («имеет преимущественную силу») на «takes precedence» («превалирует») в этом пункте.
Ответ
Рецензенты отмечают, что формулировка согласуется со стандартами актуарной практики, выпускаемыми в настоящее время, и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.
РАЗДЕЛ 2. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Пункт 2.9 «Актив по медицинскому страхованию (актив)» и пункт 2.10 «Обязательство по медицинскому страхованию (обязательство)»
Комментарий
Один комментатор предложил, что использование термина «актуарное соображение» (actuarial consideration) в пунктах 2.9 и 2.10 является расплывчатым и должно быть определено в ином стандарте актуарной практики, таком как Стандарт актуарной практики № 1. Кроме того, комментатор предложил, что использование примеров не является необходимым, и предложил их удалить.
Ответ
Рецензенты согласны с тем, что термин «актуарное соображение» является излишним, и соответствующим образом изменили определения. Рецензенты не согласны с тем, что примеры следует удалить, и добавили «может» («may») перед «включать» («include») для устранения окончательного характера перечня.
РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ВОПРОСОВ И РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ПРАКТИКИ
Пункт 3.3 «Основа активов и обязательств»
Комментарий
Один комментатор предложил включить определение «основы» в начало раздела.
Ответ
Рецензенты согласны с тем, что термин «основа» следует уточнить, и пересмотрели текст пункта 3.3 для предоставления более ясных руководящих указаний. Рецензенты отмечают, что перечень статей в пунктах 3.3(a)–3.3(e) помогает уточнить, что включается в основу.
Комментарий
Один комментатор предложил изменить «задокументировать то, что актуарий предположил» на «определить то, что актуарий предположил».
Ответ
Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.
Комментарий
Один комментатор предложил, чтобы пункт 3.3(e) начинался со слов «имеется ли…».
Ответ
Рецензенты согласны и соответствующим образом изменили текст.
Комментарий
Один комментатор полагает, что термин «наилучшая оценка» (best estimate) подразумевает официальный консерватизм (то есть надёжность и достаточность в умеренно неблагоприятных условиях) на основе толкования Положения об официальных принципах бухгалтерского учёта № 55 (Statement of Statutory Accounting Principles No. 55).
Ответ
Рецензенты согласны с тем, что термин «наилучшая оценка» является неоднозначным, и удалили предложение. Рецензенты внесли дополнительные изменения в этот раздел для уточнения руководящих указаний.
Пункт 3.4 «Сфера анализа, лежащего в основе заключения актуария»
Комментарий
Один комментатор отметил, что использование термина «по отдельности» (individual) в пункте 3.4(b) могло бы привести к тому, что актуарий был бы обязан включить любую статью, которая теоретически возможна для строки отчётности, даже если определённая статья резерва неприменима к компании, либо могло бы потребовать от актуария идентификации каждого элемента категории резерва (например, каждого элемента в расчёте обязательства по неоплаченным требованиям).
Ответ
Рецензенты согласны с тем, что использование слова «по отдельности» могло бы вводить в заблуждение, и изменили текст в пункте 3.4(b) в ответ на этот комментарий.
Пункт 3.5 «Существенность»
Комментарий
Один комментатор предложил, чтобы пункт 3.5 также рассматривал существенность с точки зрения уровня консерватизма в активах и обязательствах, будь то неявно или явно выраженного. Значимость конкретной статьи баланса, и особенно потенциальное искажение такой статьи, следует рассматривать с точки зрения того, является ли она достаточно крупной, чтобы нарушить требуемый консерватизм.
Ответ
Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на этот комментарий. Рецензенты отмечают, что существующие общие руководящие указания в пункте 3.6 и последнем абзаце пункта 3.11 рассматривают оценку консерватизма.
Пункт 3.6 «Оценка активов и обязательств»
Комментарий
Один комментатор предложил, что текущая формулировка — в частности, слово «оценить» (evaluate) — требует некоторого конкретного расчёта совокупного уровня консерватизма в каждом допущении.
Ответ
Рецензенты не намеревались требовать конкретного расчёта и удалили последнее предложение первого абзаца во избежание неоднозначности.
Комментарий
Один комментатор предложил, что ссылку на «основу наилучшей оценки» (best estimate basis) следует удалить из последнего предложения шестого абзаца пункта 3.6 и завершить его словами «…определены без консерватизма».
Ответ
Рецензенты согласны и внесли изменение.
Комментарий
Один комментатор счёл, что стандарт актуарной практики не должен предполагать, что все статьи, перечисленные в этом разделе, всегда проистекают из «сложных расчётов».
Ответ
Рецензенты согласны и изменили текст в ответ на этот комментарий.
Комментарий
Один комментатор счёл, что требование «задокументировать» излишне включать в пункт 3.6, поскольку оно прямо включено в пункт 4.1(i).
Ответ
Рецензенты полагают, что требование к документированию в разделе 3 является надлежащим, и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.
Пункт 3.11 «Заключения актуария»
Комментарий
Один комментатор предложил, что изменение номенклатуры видов заключений было излишним.
Ответ
Рецензенты отмечают, что стандарт применяется к заявлениям, иным чем годовая отчётность NAIC. Поэтому рецензенты добавили уточняющий текст в пункт 1.2 «Сфера применения», но не внесли изменений в текст пункта 3.11.
Комментарий
Один комментатор счёл, что стандарт актуарной практики не был ясен относительно того, повлиял бы ли чрезмерный консерватизм на вид выдаваемого заключения, и предложил уточнить текст.
Ответ
Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на этот комментарий. Рецензенты полагают, что формулировка «за пределами разумного диапазона» разрешает озабоченность комментатора.
Комментарий
Один комментатор предложил, что текст в пункте 3.11, который ссылается на стандарт «надёжности и достаточности» («good and sufficient»), должен относиться только к обязательствам, а не к активам, поскольку предписанная формулировка формы NAIC ссылается на стандарт «надёжности и достаточности» в отношении «неоплаченных требований и иных обязательств».
Ответ
Рецензенты не согласны и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.
РАЗДЕЛ 4. СООБЩЕНИЯ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Пункт 4.1 «Обязательное раскрытие информации в актуарном отчёте»
Комментарий
Два комментатора предложили уточнить, какие раскрытия должны быть включены в заключение и сопровождающий актуарный меморандум.
Ответ
Рецензенты пересмотрели текст в ответ на эти комментарии и удалили ссылки на отдельные раскрытия.
Комментарий
Один комментатор отметил, что раскрытия в пункте 4.1(e) более уместно включить в актуарный меморандум.
Ответ
Рецензенты пересмотрели текст в пункте 4.1 для предоставления большей гибкости в отношении того, что включается в актуарный меморандум, а что — в заключение.
Комментарий
Один комментатор отметил, что диапазон не требуется для каждого актива или обязательства, и предложил пересмотреть пункт 4.1(g) для уточнения требования.
Ответ
Рецензенты не согласны с тем, что пункт 4.1(g) требует от актуария разработки диапазона, и не внесли изменений в ответ на этот комментарий.
Комментарий
Один комментатор предложил, что пункты 4.1(d) и 4.1(j) можно было бы объединить, поскольку оба требуют описания «использованных методов, допущений и процедур».
Ответ
Рецензенты согласны и объединили пункты 4.1(d) и (j) в ответ на этот комментарий.